一、事业单位会计核算实行权责发生制的必要性
随着我国事业单位改革发展的需求。事业单位会计核算实行权责发生制就显得十分必要。
(一)有利于全面反映事业单位的会计信息
收付实现制往往忽略了资源的耗费与收入的实现以及其负债形成的时间，这样就无法真实的反映处于各个会计期间所要提供的服务与其所要承担的责任。与收付实现制相比，权责发生制反映的会计信息更加全面真实。从流动资产看，采用权责发生制可以大大降低投资的风险。事业单位在使用流动资金进行投资时，要按照权责发生制中投资成本和收益的计算方法，将投资成本和收益合理分配给每一期．而不是作为一次性的投资和收入；从固定资产看，采用权责发生制，分期列出支出、计人成本，将设备购买时的支出分期制定，而不是将其列为一次性的支出。这样能够准确反映事业单位的固定资产，防止对固定资产的评估产生波动。从债权债务看，事业单位的有关债权债务以实际收到现金的权力或实际付出现金的权责为基础，据此确认债券债务：从收入支出看，事业单位将应划入财政资金收入的资金按照国库和财政专户真实划入的数额加以确认．并于当年终了时和中央财政进行账账核对，将应拨未拨却符合收入规定的经费列入当年收入。同理，费用列支也应当根据业务实质加以确认。
(二)有利于提高政府财政信息的透明度
政府一般都是通过财务报告的形式来反映财政信息，政府的财政信息包括政府财务状况和绩效水平，随着经济的发展，事业单位逐渐的扩大，入权责发生制则能较客观地反映单位部门的财务状况，包括负债情况，较真实地反映各个单位部门的费用，并对资产起到监督和管理的作用。也能够客观地对一些项目进行成本核算．避免因投资不当而造成损失。同时避免了政府为粉饰业绩而转移部分成本的行为，提高了政府财政信息的真实性和透明度，对事业单位改革起到了积极的推动作用，强化了现代事业单位为人民服务的社会性质。
(三)有利于促进我国会计核算制度与国际接轨
权责发生制从上世纪90年代起就已经被许多西方发达国家作为政府预算编制和会计核算的确认基础．取得了很大的成果，这一制度已成为国际会计核算发展的主流。我国也应当大胆入事业单位权责发生制管理．与世界的发展主流相融合，迈出事业单位发展改革的重要一步。
(四)有利于事业单位适应市场经济的发展
当前，我国有很多的事业单位已经具有了一定的企业性质，可是它同一般的企业还是有着很多的不同。对于我国的事业单位，使其实行企业化的管理，能够对其经营活动与人力、物力和财力等不同的情况进行具体的区别，同时在我国的事业单位中对其会计核算实行权责发生制，能够使其更好的与我国的市场经济相适应，并且还能够使我国事业单位的财务管理的质量与效率都得到一定程度的提升。
二、事业单位实行权责发生制的弊端分析
权责发生制虽然有优于收付实现制的效用，但根据这一年多来的施行状况来看，权责发生制也暴露出了一些问题．主要表现在以下几方面：
(一)权责发生制的实施成本相对较高
收付实现制会计核算的一个较为突出的优点是操作简单，实施成本较低。相对于权责发生制，收付实现制在操作中更加容易上手。对于事业单位的财务会计人员来说，其会计工作的操作流程较为简单，只需在款项发生时确认收入或者费用，相对的会计上岗培训也并不复杂．只要明白原理很快就能掌握会计核算方法：而权责发生制为了突出政府的受托责任和提高政府财务信息的透明度，入了部分管理会计的理念，操作流程较为复杂，实施的技术含量较高。对于事业单位财务人员要求也相对较高。
(二)降低了财政收支行为的真实性
在权责发生制核算基础上，单位的很多往来款项都与债权债务有着千丝万缕的联系，经验丰富的财务人员就可以通过这些往来款项的预算授权来对当期的财务成果进行微调．对费用款项进行虚增或者虚减的处理；至于款项的实际支付行为则是对于往来账目的调整，而不再影响损益，这就从一个方面直接降低了财务收支行为的真实性。
(三)固有体制的复杂性限制新计量基础的推行权责发生制会计基础的推行不仅仅有关经济体本身，还与我国的事业单位市场大环境有着很深的渊源。我国还有很多全额拨款事业单位和差额拨款事业单位，它们在资金来源渠道和管理要求上，与企业存在较大的差异，它们在推行权责发生制时就要面临较大的困难。(四)地区差异给新体制推行带来阻力近年来，中国的经济水平得到了迅速的提高，但从全国范围看经济发展并不均衡，很多边远地区的事业单位经济较为窘迫，财政工资很难足额发放。权责发生制的推行势必起成本上升，因此，全面推行权责发生制也会带来很多现实问题。
三、完善事业单位实行权责发生制的建议
(一)根据事业单位的不同性质适度推进制度改革
由于新颁布的事业单位会计准则中并没有对权责发生制会计基础的推行界定适用范围，只说明事业单位附属企业不必使用新准则，所以可以根据事业单位的不同性质酌情考虑权责发生制的推行力度。随着事业单位改革的进行，很多自主能力较强的单位已不再依赖财政供给。具备了企业经营的性质；但还有很大一部分事业单位对社会服务的公益性质较强，仍然依赖于财政拨款经营，只是经费额度受到了适当削减。鉴于以上情况，建议可以根据事业单位不同的经营特点界定权责发生制的适用范围
(二)事业单位引入权责发生制应结合财务规则与财务决算制度
个别事业单位存在财务工作与财务核算相脱节的现象．无法确保会计资料的真实性、准确性。事业单位入权责发生制后，应充分发挥权责发生制有利于资源合理配置、更好地反映成本、效率和成果方面的特征。紧密结合财务规则与财务决算制度，只有这样才能大大提高会计信息的真实性和准确性，从而为事业单位提供有效的会计决策信息。
(三)权责发生制的引入应采用试点改革、逐步推行的理念
我国事业单位还有些保留着收付实现制的会计核算形式，在人权责发生制的过程中，应做好两种模式共存的策略。避免入不成熟的权责发生制使单位部门无法适应。根据事业单位具体情况结合使用权责发生制和收付实现制。收付实现制毕竟有比权责发生制简化的功效，在一些技术水平要求不高的项目或是对财政影响不大的款项结算上采用收付实现制能够起到事半功倍的效果。不仅降低了计量成本，也可节省大量的时间。但在其他重要项目上理应采用权责发生制。以保证财务预算的准确性。行政事业单位部门应将两种制度相结合，互相补充，以权责发生制作为基本制度，适当使用收付实现制，这样不仅能够使两种制度对财务预算成果的差异性有很好的对比性，找出单位财务部门的不足之处，并以此采取一定措施，使单位财务信息更真实也有助于未来的发展。所以，在推行制度改革的过程中，国家应采用试点改革、逐步推行的理念。由点带面。一定程度上降低整体改革的成本。
(四)事业单位引入权责发生制应注重财务人员专业水平的提高
事业单位入权责发生制后应要求财务人员自觉摈弃那些与权责发生制核算要求不相适应的观念和做法，加强财务人员相关专业知识的培训．全面提升事业单位财务人员专业水平，以适应新环境下的医学论文代发会计核算工作。为权责发生制在事业单位会计核算中全面推行提供强有力的保证。同时，优秀的专业人员不仅能够做好本职工作，也能及时地发现问题，提出创新性的可行方案，有利于提高权责发生制的施行效率。
作者：张树海 单位：兰州大学第一医院
