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论述公允价值的含义及其面临问题-新能源采暖评价论文

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公允价值的含义及会计计量属性

会计计量属性是指会计要素用财务形式定量化的方面。每个会计要素都可以从多个方面进行货币计量,从而有不同的计量属性。如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。由此可得出,公允价值的会计计量属性即为:以公允价值的形式对会计要素进行定量化的货币表现。

当前各国会计准则对公允价值的表述不一,我国财政部在2006年2月15日发布的《企业会计准则-基本准则》中,对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。国际会计准则委员会(IASC)对公允价值所下定义为:在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金额。(1998)

通过这些准则,我们可以发现大都有这样几个关键词:“公平交易”、“熟悉情况的双方”、“自愿”,突出的核心是公允或者公平。公允价值的最理想证据是市场价格,历史成本代表的是过去的市场价格,所以公允价值是一个与历史成本相对的概念,即代表现行价值,这就要求有相应比较发达、完善的市场环境。

当前公允价值所面临的挑战

(一)金融危机对公允价值所带来的外部冲击。从2007年下半年起,原只限于次级抵押的孤立性质的危机,却逐渐演变为一场全球性的金融危机。不仅造成了许多国家经济的衰退,影响到了人们的经济生活。令人意想不到的是它竟冲击到财务会计的理论和实务,当然主要是公允价值会计。在危机中备受损失的华尔街银行家首先向公允价值发难,他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确认大量未实现、没有现金流的账面损失,引发投资者的恐慌,使得大多数的投资者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票,使危机加剧。因此,他们呼吁应该立即停止执行FAS157,回归历史成本会计。

(二)公允价值计量属性自身的局限性

1、公允价值缺乏可靠性(可验证性)。

首先,公允价值强调“公平交易”,但在实际运用中,公平却是空泛难以保证的。再次,实际的公允价值有时需要通过估值技术来获得,其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。因此,可靠性是其致命的弱点。

2、公允价值缺乏可操作性。

一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程度和会计人员素质高低等因素。而我国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质低等,因而相关公允价值难以取得;一方面由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中都没有具体说明到底计量时应该怎么操作,或者是稍有说明却不够详细,显得笼统而宽泛。

3、公允价值的计量成本问题。

公允价值计量属性是动态计量属性,对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量,除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外,还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理,这就要增加资产评估成本和账务核算成本。

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