一、制约基层央行风险联防体系效能最大化的主要因素
一是协调困顿。由于看问题的角度不同，特别是监督部门与被监督部门在一些差错的认定上，存在天然的视角差异。如何统一认识、化解矛盾、理顺工作关系，无疑是风险联防面临的重点难题。二是制度失效。央行各项内控制度和操作细则，是客观规律、经验教训的总结和归纳，由于核算内外部环境的不断变化，使得发生核算风险的因素不断显现，风险的隐蔽性特征不断加剧，直接导致内控制度在执行过程中变得低效。这或是由于规章制度本身缺陷，又不能及时根据内外部环境的变化而及时修正，或是由于制度过于繁琐，使会计人员无所适从或不利于执行。三是责任短缺。由于会计人员业务素质、思想素质、文化水平等各方面的差异，导致会计人员间的风险防控意识差距很大。加之对核算人员的教育养成手段贫乏，以及受经济利益驱动的影响，个别员工组织观念淡化，纪律观念弱化，团队意识虚化。又有个别管理者自身素质不高，表率作用不强，民主意识不浓，在贯彻执行上级行的方针政策、意图导向时，缺乏号召力、影响力和凝聚力。导致内控管理难度加大，规范性问题频发。四是思想波动。随着社会的发展和经济生活的日益复杂化，以及央行职能调整和核算组织模式的不断更新，员工的价值取向、文化生活变化很大。有的员工因为思想领域的消极噪音引发了迷惑和波动，不乐于接受优良传统、探究核算原理。有的员工固守过时的知识储备、陈旧的思维方式，不善于与时俱进、转变核算理念。从某种程度上阻碍了基层央行会计核算事业的健康可持续发展。
二、基层央行会计核算风险联防的扩展和优化途径
1、以制度促联防风险联防，首先应出台层级较高的工作指引，以切实协调后督、内审、纪检、人事等内控部门职能，并注重可操作性和普适性。在防范核算风险事务方面，应明确由事后监督部门牵头收集信息、组织考评。明确各部门的职责分工，由事后监督部门根据可以依托相互数据进行整合提效的部门所提供的信息进行比对，整合形成可靠的实效性分析报告。为各部门间的良性互动提供制度平台。制度规范是风险联防的先决条件，要通过全面整合和完善各种规章制度，避免规章制度之间相互矛盾，从制度上提升内部控制力。为此，要按照央行会计核算的运行机理完善内部制度体系。构建这一体系应符合三个原则：一是全面性原则，所构建的制度体系必须能够覆盖所有的内控对象和监督内容，使组织和个人做到有章可循。二是确定性原则，各项制度性规定必须是明确的，使员工能够清楚认识，准确理解，并正确把握和执行。三是精细化原则，各项管理制度要力求精细，覆盖到工作流程的每一个环节。
2、以系统促联防随着信息技术的不断发展，基层央行会计核算管理的规模、自动化程度、核算环境不断变化，导致风险隐患呈现出隐蔽性与复杂性并存的特征，后果日益严重。这些风险隐患伴随着现代化手段而生，也必须运用现代化手段进行防范、控制和化解。因此，要实现风险联防的真正安全，就必然依靠技术进步，通过构建安全信息网络来识别风险源，预防并控制风险。从对核算过程的控制看，良好的内控联防系统主要表现在：一是要具备科学合理的标准体系。通过将实际工作情况与标准相比较，判断实际与目标之间的偏差，才能采取有效的控制措施。二是要有良好的反馈机制。内控的前提是能够准确衡量和评估核算业务的实际工作情况，因而具有完备的衡量实际工作的途径，以及科学的衡量内容，是内控的重要组成部分。三是要具备纠偏彻底的作风。内控最后且最重要的步聚就是要采取管理行动纠正偏差和不适当的标准。纠正行动可以划分为立即纠正和彻底纠正，前者是立即将出现的问题矫正到正确的轨道上来。后者则要弄清问题产生的原因，从根源开始纠正，包括纠正不切实际的制度和标准。从具体的联防组织系统而言，充分重视主管行领导及会计部门主管的专业性和能动性，是重要条件。设立三道监控防线：岗位之间审查监控、业务部门检查监控、内控部门风险监控。发掘登记簿系统的管理功能，对领导、主管的履职登载情况提出规范性要求。由精通业务、操作熟练的监督员创造性地开展工作，全程跟踪新系统上线，分析新的风险监测点，参与新系统上线前的业务培训和制度修订，是必要条件。
3、以文化促联防思想控制行为，行为导致结果，要通过文化创新来推进全员在安全观念、目标等方面保持一致，形成心理认同的整体力量，真正发挥风险联防文化的导向、凝聚、规范功能。文化认同是构建风险联防的至高境界，有什么样的文化就必然会有这种文化指导下的思维和行为。强化风险联防的文化一旦形成，基层央行内部就会形成自觉遵循核算规律和管理要求的习惯，这种自觉不仅是基于制度的约束，更多的是基于对央行事业忠诚的良知、理念的信守。外延表现出员工和团队的一种工作态度、行为方式和生活信念。造就文化引领的风险联防，是一项长期的渐进过程，不但要从员工的基本素养这一根本问题入手，还要提升到价值观的高度去培养，要以共同的文化认同，重视员工的观念、精神、心理因素等，增强员工的集体归属感、责任感和荣誉感，从而增强集体凝聚力，使员工行为向心力丰盈，最终促进个人利益与集体利益、个人目标与央行目标的统一。
4、以考评促联防应以事后监督对核算业务的骨干控制作用，收集其他内控部门的检查监督成果，通过综合考评，提出完善核算工作的框架建议和风险分析与预警，为风险联防机制的良性互动提供依据。通过对联防体系效果的评价，增强风险联防的实用价值，从而不断改进管理控制水平，发挥事后监督应有的评价职能作用，有为而有位。优化会计核算考评活动，改进事后监督中心对各核算网点独立考核的传统做法，重新审定考核内容和分类标准，与相关内控部门共同制定会计核算考评办法。一是成立行长领导下的，由事后监督中心牵头，相关内控部门参加的考评机构，负责对全辖核算风险联防情况，以及各核算部门的制度执行情况进行综合考评。二是制订科学的、操作性强的核算风险综合考评办法，日常考评由事后监督中心登记，现场监督则应包含所有内控部门对核算部门的检查结论。三是制订全辖统一的评价标准，对会计核算相关的业务监督统一归口事后监督中心进行综合评价，年终出具考评结果，供各职能部门运用于单位、人员的绩效考核、年度奖惩等。考评活动不应局限于对已发生核算业务的监督，更应着重于分析发生问题的根源和动机，着重于对可能的核算风险进行前瞻性探讨。业务考评，落脚点在于人，对要害岗位人员的监督应灵活多样、讲求实效，对核算在岗人员的生活状况、思想状况、工作作风等，要有适当的关注，适时谈心交心。对达不到工作要求的人员，劝说无效，则建议调整其工作岗位，以此促进要害岗位的内部监督和人员自律。
5、以激励促联防激励是为了达到管理目标而采取的手段，有效的激励能化被动为主动、化消极为积极，以最少的成本投入创造最大的管理效益。要加大对先进集体和优秀个人的奖励力度，同时应注重点面结合，把刚性的制度执行融入温馨的人情管理之中。对在严格执行制度、规范核算行为等工作中做出突出贡献的集体和个人必奖，对不遵守规章制度的人员和出现责任事故的集体必罚。注重会计人员的职业道德教育，也是构建核算风险联防机制的基本平台。建立健全会计职业道德激励机制，规范会计人员职业行为，建立检查、考评、奖罚制度，将岗位资格、聘任职务职称、晋级、表彰等精神和物质奖励结合起来。通过人事部门的工作推进，着力营造德才兼备的优秀会计人才脱颖而出的激励环境，充分调动会计人员的积极性和创造性。防止当前基层央行会计人员短期行为长期化的日益泛滥。央行的风险联防不是孤立的，因为央行的核算业务同样植根于广阔的社会环境中，风险联防必然会受到社会环境的影响。不同的社会风尚、经济环境和文化氛围，都会对央行的风险联防产生影响。孤立地只重视某一个方面而忽视别的方面，不可能真正提升风险联防水平。因此，央行核算风险联防必然是一个系统工程，需要各方面因地制宜地做出持续努力。只有充分发挥各部门、各层级、全流程、全员之间的协同效应，才能从整体上真正构建起良好的核算风险联防机制。
作者：洪沿江 单位：中国人民银行衡阳市中心支行
