1注册会计师审计风险的内涵
中国注册会计师协会在2007年《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中对“审计风险”做出了确切定义:“所谓审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”审计风险的大小,受制于重大错报风险和检查风险。所谓重大错报风险是指财务报表在注册会计师审计前存在重大错报的可能性；所谓检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未发现这种错报的可能性。三者之间的关系,通过构建数学模型可表示为:审计风险=重大错报风险×检查风险。在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险成反向关系。
2注册会计师审计风险的成因
2.1执业素质参差不齐,职业道德水准不高
我国注册会计师执业素质参差不齐,大都是通过注册会计师考试取得审计执业资格,甚至有非会计或审计专业者从事审计业务,专业知识不成体系,审计技能水平较低,职业判断能力良莠不齐,而且存在“纸上谈兵”现象,有些注册会计师只负责审计报告签字,具体审计工作一般由中级会计师代劳,直接导致注册会计师实务经验匮乏,专业胜任能力明显不足,必然增加审计风险。我国注册会计师职业道德水准不高,不能真正做到勤勉尽职,职业操守屡遭突破,审计责任心并不坚不可摧,只要有利可图,便会随意接受委托,违背审计准则开展审计工作,甚至直接参与企业舞弊,出具虚假审计报告,不但导致审计风险横生,阻碍审计行业发展,而且严重损害相关厉害关系人利益,甚者会搅乱社会经济运行秩序。
2.2审计环境日趋复杂,审计技术存在局限
随着经济发展和社会进步,我国审计环境日趋复杂,无形中也让审计风险大增。首先,企业组织形式不断创新,经济业务类型也日新月异,传统财务会计核算体系被打破,审计对象、审计内容和审计范围日趋边缘化和拓展化,向注册会计师审计发起了挑战,审计风险应运而生；其次,法律法规和准则环境不完善,审计责任界定模糊,审计监管不到位,审计违规处罚力度不够,变相放任了审计监督,审计风险也会随之增加。
2.3审计独立严重缺失,恶性竞争难保质量
我国注册会计师审计属于民间审计,而且属于付费审计,高昂的审计费用是会计师事务所和注册会计师赖以生存的经济来源,再加上审计“灰色收入”的诱惑,往往会对企业的舞弊行为视而不见,甚至故意隐瞒或协同作案,审计压力较大,审计独立性荡然无存,可能被迫出具虚假审计报告；同时,加之大中型企业和上市公司与政府关系密切,存在政府部门干预注册会计师审计现象,无法保持真正的审计独立性,审计风险必然被推高。
2.4财务欺诈推陈出新,内控薄弱放大风险
我国注册会计师审计风险的首要影响因素即是企业的财务欺诈行为,没有欺诈,何须审计？企业为了树立良好的外在形象,提高股票价格,吸纳更多投资,扩大企业规模,往往会粉饰财务报表,虚增利润,瞒报债务,误导利害关系人的相关决策,这就增加了审计难度；同时,由于会计电算化的推广应用,财务欺诈手段不断更新,会计造假不留痕迹,舞弊行为很难被发现,必然加大审计风险。
3注册会计师审计风险的防范措施
3.1提升审计执业素质,拔高职业道德水准
提升注册会计师的执业素质,对于控制审计风险至关重要。首先,要加强注册会计师职业培训,完善审计专业知识架构,提高审计执业素养；其次,要建立长效自主学习机制,与时俱进掌握审计行业发展方向,把握审计动态前沿,及时关注法律政策变化,提高自我综合素质,提升审计职业判断能力；再者,要提高注册会计师审计参与度,全面把握不同行业企业特质,优化设计和创新审计流程,强化风险防范意识,提高审计实务水平,逐步积累审计经验,减少审计风险,避免审计失败。
3.2打造良好审计环境,有效创新审计技术
打造良好的审计环境,是防范审计风险的基础。首先,要加强边缘审计研究,实时把握审计对象、审计内容和审计范围的发展变化,真正认知复杂多变的审计环境,为降低审计风险奠定基础；其次,要加强审计准则和相关法律法规体系建设,完善注册会计师审计市场,加大审计监管力度,规范审计程序,打造良好的外部审计环境,助力审计风险防范。
3.3切实保证审计独立,提高审计工作质量
审计独立性是保证审计质量的前提。首先,要果敢切断注册会计师与被审计企业的利益链条,借助行业协会和财政部门等监管机构,加强对审计费用的检查和监督,设立专门举报渠道,防控“灰色收入”泛滥,从经济根源上防止联合舞弊,进而确保审计独立性；其次,要加强管理体制改革,不断减少政府对注册会计师审计的干预力度,为审计抹掉行政色彩,同时,适时引入第三方审计招标平台,避免被审计企业对审计的影响干预,真正保证审计独立性,提高审计工作质量,从而减少审计风险。
3.4强化内部控制建设,构建风险保障机制
强化内部控制建设,是防范审计风险的必要措施。首先,要加强被审计企业内部控制建设,有效填补内部控制漏洞,实施现代企业制度,注重风险管理,提高企业管理效率和会计信息质量,为会计舞弊制造内控障碍,有效防止财务欺诈,同时要强化会计电算化规范管理,减小审计难度,降低审计风险；其次,要加强会计师事务所内部控制建设,建立执业质量控制机制,认真推行审计工作底稿制度和三级复合制度,构建财务核算控制机制等,同时,要不断完善电算化审计管理制度,提高审计效率,控制审计风险。构建风险保障机制,是应对审计风险的一项重要举措。首先,为了避免因审计风险而带来的巨大损失,会计师事务所有必要使用“拿来主义”,吸纳西方国家审计风险防范经验,可以投保审计责任风险,或者计提审计风险基金,以有效规避审计风险损失；其次,可以构建审计风险控制保障机制,有效识别审计风险,并能依据风险分析数据,及时预警审计风险,进而促使注册会计师调整审计重点和审计程序,有效化解审计风险。
作者：赵连灯 单位：河南工业贸易职业学院
