摘要：针对种业企业研发管理的类型与风险，提出种业企业研发内部控制的基本思路，从完善研发制度、加强行业合作、强化财务监控、建立研发基金等方面探讨种业企业研发费用管理的措施。
关键词：种业；研发；风险；管理；控制
作者简介：丁志岚（1972-），女，江苏扬州人，大专，会计师，主要从事农业企业财务核算和管理
种子质量是种业企业的生命线，拥有自主产权的品种权对种业企业发展起决定性作用。随着国家在种业行业实行“新品育繁推”一体化，以及农科院所与下属种业企业脱钩、取消农科院所商业化育种权利、提高科研人员享受科技成果比例等一系列政策出台之后，多数中小种业由于缺少研发力量，没有种子开发和创新能力，对原有科研院依赖度太高，难以形成核心竞争力。而种业研发又是一个时间长、不确定因素多、出成果少的复杂生产过程，种业企业如何规避研发风险，提升研发效率，是提升核心竞争力的关键。
1种业企业研发管理中面临的主要风险
1.1管理落后的风险
传统的种业企业多是国有企业，或与农业科研院所挂靠。经过近年来专业化市场的发育及国家政策的推动，中小种业企业基本上改制成混合所有制企业，民营种业企业的数量也急剧增长。这类企业普遍具有法人治理结构不够健全的共性，政企混合管理模式产权不够清晰，缺少独立管理决策机制，专业研发科技人才缺乏。有些企业仍沿袭传统农业生产管理模式，有些企业是家族式企业，缺少现代管理理念。上述因素使得种业企业缺乏完善的管理机制，导致决策质量不高，反映在种子研发方面，缺乏应有的战略管理、方向决策和风险控制机制。
1.2育种方式的风险
目前，种业企业培育种子新品有3种方式，即：购进品种、委托育种、自主育种，这3种方式存在的风险各不相同。购进品种的风险，主要是种业企业研发专业人才缺乏，进而对购进品种研发过程中的优缺点缺乏了解，存在认知盲区，导致对该品种的市场前景把握不准，产品种植过程中的隐患难以提前防范。委托育种的风险，主要来自于与委托方协议约定条款的准确界定，特别是中小种业企业与科研院所合作处于弱势地位，对委托育种工作具有不可控性。自主育种的风险，主要来自于种业企业没有稳定的研发战略、研发力量薄弱、研发投入与研发计划匹配度低、研发费用管理水平低，导致研发方向偏离，周期过长，成本过高，出成果比率偏低。
1.3知识产权管理的风险
部分种子企业的知识产权保护意识不强，在新产品申报方面缺乏争先意识，从育种到测试、审定等环节时间过长，容易失去市场机遇。在品种权申请保护方面，缺乏应有的管理人才和制度，难以保持品种选育的专有优势，实现新品种开发的最大效益。在市场监控与市场维护方面，对新品种的侵权、假冒等行为缺少应有的手段和力量，难以有效维护自身合法权益。
2种业企业研发内控体系的思路
2.1种子研发战略指标体系
种业企业应从自身实力出发，根据市场需求规划种子研发的方向、时间跨度、支撑力量、研发成本与预计产出等等，量力而行地推进研发战略，切忌四面开花，高投入低产出。种子研发战略应结合企业的实际，如发展水平、资源配置、项目管理体系、人力资源情况等来制定，包括4个层次。一是研发战略：应与企业整体发展战略、企业的实力水平相适应，相应选择大规模研发战略、优势品种研发战略、购买品种权营销战略等相结合，中小种业企业应突出自身优势品种研发。二是研发方向，与企业所处地域、企业发展优势、科研人员优势等情况相适应，与之配套完善企业自身的人才队伍和科研体系。三是研发方式，主要有委托育种和自主育种，两种方式各有利弊，如果自身的人力资源状况较弱，又有传统的合作良好的研究院所相支撑，合作育种也是一个比较经济的选择。四是管理方式，无论采取什么样的研发战略，都必须强化研发战略的实施管理，基于研发成果可转化、可推广、可接受的原则，加强研发管理体系的建设和完善，用以规范研发工作的开展，提高研发工作的效率和质量。
2.2种子研发进度控制指标体系
应综合水稻、小麦、玉米等主要种子平均研发周期设定，每年参照预期目标评价研发质量进度，加强对研发期内的成本监控、科研副产品管理。一是加强项目文档管理：针对研发项目，规定研发文档的创建、提交、审批、归档、流转等方式、流程、模版及要求。二是产品培育进度管理：对新产品培育实行周期管理制度，参照行业平均研发进度进行各阶段的绩效评估，及时掌握培育过程中的有效性。三是产品测试管理：这是贯穿研发过程的重要环节，是保证研发质量的重要手段，包括开发阶段对开发人员的自我测试和相互测试，正式研发阶段的阶段性产品性能测试、产品研发完成阶段的测试。四是项目评审管理：按照种子行业的管理规范，做好新品种报审阶段的各项管理工作，以期尽快取得品种权，形成可开发产品。
2.3研发费用管理控制指标
研发费用是指形成开发新产品全过程所耗用的各种费用的总和，包括人工费、材料费、机械使用费、管理费、税金等。一是项目费用计划：是在项目规划的基础上，考虑各类耗用资源成本形成计划，包括项目费用管理计划和费用基准计划。二是项目费用预算：将估算出来的全部费用细分至研发的各个阶段，这是实行项目费用控制的基础。三是项目费用控制：保证项目的各项工作在预算或可接受范围内进行，关键在于运用费用绩效分析方法，尽早地发现费用使用过程中差异和无效率，以便在项目失控之前及时采取纠正措施。对于一个完整的研发项目来讲，必须针对计划期、实施期和结束期这三个阶段控制点进行费用控制。
2.4知识产权管理控制指标
主要是围绕种子新产品审核、商标注册、产品品牌管理、知识产权保护等完善控制措施。（1）知识产权的取得与管理。品种权能否取得决定于研发过程的每个环节测试表现，申报审定需要研发队伍和管理部门共同合作。同时，及时做好品种审定之后的品种权证书的取得、品种权保护费用的后继支付等维护管理。（2）知识产权的使用管理：种业企业取得品种权以后，使用主要体现在3个方面：公司自主开发、授权开发和品种权转让，种业企业需根据自身情况决定采取哪种使用方式，使得品种权的效益最大化。授权开发和品种权转让需完善协议条款的约定，防范后期不确定风险。（3）知识产权的保护管理：在目前种业企业混杂、种业市场混乱的情况下，品种权管理尤为重要，种业企业应制定一套品种权使用的管理制度，建设一支品种权保护的队伍，建立主要品种权的市场监控机制，及时发现问题，并配合执法部门实施维权。
3加强研发管理工作的重点举措
3.1完善研发管理制度
种业企业应针对研发战略，制定针对研发管理的制度，包括研发项目立项管理、合作育种管理、费用支出管理、品种审定管理等，使研发工作有章可循，防止乱立项、乱支出、无序开发。实行部门归口管理，成立专门部门负责研发管理，具体负责研究开发项目的审定、费用指标方案的制定及项目结果的评定工作。对合作育种尤其要重视合作双方权利与义务的约定，做到责权利明确。对委托外单位协作完成的项目，其研究开发所取得的研究成果，在委托外单位协作研究合同中必须明确，委托公司为研究成果第一受益人；形成无形资产的，产权归委托公司所有。
3.2加强行业合作和人才培养
自国务院《关于加快推进现代农作物种植业发展的意见》颁布以来，国家大力推进“育繁推”一体化，政策、资金将会向资产规模大、研发能力强、市场占有率高的龙头企业倾斜，中小种业企业要想在行业立足，必须与领军企业寻求合作，错位发展，可以有效防止在当前种业行业竞争洗牌中被淘汰。中小企业与领军企业合作，重点是做好产业链中某一环节的配套，充分自身优势资源，做强做精主业。种业企业长远发展和壮大，还需要立足自身，制订长远的人才培训计划，加强种子产业的人才培养，造就一支既懂育种科研、又善经营管理的复合型人才队伍。
3.3充分发挥财务全过程控制作用
把财务的全过程控制放在重要位置，在企业的重大决策、制度建设、投资筹资等工作中，财务人员应全方位参与企业的投资决策、生产经营活动，并作出前置审核。加强研发费用管理，财务部门负责审核研发支出单据及审批手续的合规性、归集及核算研发支出，审核年度研发支出各项目的决算等。加强研发支出的预算管理，每年必须有年度预算和绩效目标，实行明细核算，严格管理、专款专用、节约使用。加强内部审计监督。研究开发支出的使用情况，应定期组织内部审计，如发现使用不当的，要追究项目负责人的责任。
3.4计提研发基金保证研发投入
在自主研发成本难以核算、难以界定的现状下，种业企业可以尝试设立企业研发基金，即根据公司的研发计划，每年在未分配利润中计提一定比例的研发基金，以专项经费形式拨给相应的研发课题组，并与研发成果相挂钩进行考核，与研发项目负责人、研发团队签考核协议，研发成果多可以追加投入、没有完成考核指标的减少研发投入，或者更换研发项目负责人。在每个课题组进行研发成本的核算，课题组的研发成本由各自的研发成果来分摊，分别进行费用化、资本化核算管理。
参考文献
[1]农业部科技发展中心.2014中国种业发展报告[R].2014.
[2]财政部.企业会计准则地6号———无形资产[S].2001.
[3]甘文.浅谈种子企业内控管理与财务风险防范[J].南方农业，2013（9）：70-71.
[4]柴玮.我国种业发展几个问题的思考与建议[J].中国种业，2010（6）：9-11.
[5]范石发.中国种业发展与展望[J].种子科技，2010（1）：1-4.
[6]康向军.钢铁企业如何归集研发费用[J].冶金财会，2011（2）:12-13.
作者：丁志岚 单位：江苏金土地种业有限公司
相关专题：小说月报2010年精品集 中州大学学报
