一般认为，会计信息失真是由于会计人员没有遵循会计职业道德造成的一种现象。会计从业人员的职业道德修养当然与会计信息真实性存在密切的关系，甚至是非常重要的关系。但是，这并不能够解释所有导致会计信息失真的现象。除了与会计从业人员职业道德相关的会计信息失真外，还有公司管理层的造假导致的会计信息失真以及会计制度本身内在的局限性导致的会计信息失真。在现实生活中，会计信息失真的原因往往是复杂的。那么，如何针对会计信息失真制定应对措施来解决该问题？文章拟从制度伦理方面来探讨会计信息失真的问题。对于会计行业来说，制度建设与会计人员的职业道德教育二者密不可分。制度建设是会计职业道德建设的基础，没有制度建设，会计信息造假将会处于极其恶劣的环境当中，就会淘汰那些“诚实守信”的会计人员或者促使洁身自好的会计人员不得不离开会计岗位，出现“劣币驱逐良币”的现象。其次，仅仅有制度建设，而没有一个良好的职业道德环境，市场所建立的会计制度也会因为没有根基而失去其应有的作用。所以，制度建设和会计职业道德教育缺一不可。我们既要有完善的制度建设，也要有高尚的会计职业道德教育。制度建设本身应当蕴含有伦理基础。
所谓制度伦理：“从概念上分析，制度伦理不外乎两种，制度的伦理—对制度正当、合理与否的伦理评价和制度中的伦理—制度伦理本身内蕴着一定的伦理追求、道德原则和价值判断。”这里面，制度伦理建设主要包含两个方面的含义：（1）制度符合伦理规则，伦理规则为制度的合法性提供证明。（2）制度的伦理追求。这两个方面相辅相成、缺一不可。因此，为了防止会计信息失真，我们所设计的会计制度以及公司内部控制制度等都应当符合相应的伦理规则，并且相关人员在设计这些制度的时候，应当考虑到制度的伦理追求。我们的会计制度以及内部控制制度应当具有伦理的灵魂，而不仅仅是一系列的制度条文。没有伦理灵魂的制度注定在现实中不能够充分得到执行并获得社会整体效益的最大化。而对于会计行业来说，最重要的制度伦理应当是保证会计信息的真实性。邓小平同志曾经在《党和国家领导制度的改革》中强调制度的重要性时说：“我们过去发生的各种错误，固然与某些领导人的思想，作风有关，但是组织制度、工作制度方面的问题更重要。这些方面的制度可以使坏人任意横行，制度不好可以使好人无法充分做事，甚至会走向反面。”这里，好的制度和不好的制度本身就包含有伦理判断。而好的会计制度与内部控制制度更能够提供真实的会计信息；好的会计制度与内部控制制度应当具有伦理的灵魂，并在会计制度与内部控制制度的设计与执行中，体现当前社会主义伦理道德理念；也要体现公平、公正、效益性、合法性、合理性等原则性要求。
从当前现状来讲，公司的管理层以及大股东在公司当中具有强势地位，具有操纵财务报表的基础和条件。因此，我们在制定会计制度时，相应的应当限制管理层和大股东的权利；这样，才能够体现出会计制度制定的公平性和公正性。其次，公司的价值主要体现在以下几个方面：（1）满足社会需求，促进社会进步；（2）照章纳税；（3）为股东带来最大收益；（4）增加社会就业等；为了实现上述价值目标，最重要的是要考虑公司的效益最大化（非利润最大化）。这样，即能够维护股东的权益，也能够促进社会经济的长远发展。其次，在会计制度与内控制度设计时，必须要符合相关的法律法规的规定，尽量不与上位法和其他法律相冲突，这是制度设计时最基本问题。制度设计除了合法，还要合理，制度设计的关键除了制定制度外，最重要的就是制度要符合整体的社会环境，能够有效的运转是制度的特征之一，所以，合理性也是会计制度与内控制度必须考虑的因素。所以，公平公正、效益、合法、合理等应当是会计制度和内控制度设计的伦理基础；只有如此，才能够为会计信息的真实性创造一个良好的外在环境。除此之外，会计制度和内控制度的制定也需要遵循特定的原则性要求。对于会计制度来讲，首要的就是制度创新，我们认为，创新是会计制度的灵魂，是会计制度伦理的最重要的组成部分。近年来，我国会计制度的制定主要参考了欧美会计制度的经验，对我国会计制度的完善和进步具有重要的借鉴意义，并且这种借鉴对于发展我国的会计事业具有至关重要的作用。然而，根据马克思主义的经济基础决定上层建筑的历史唯物主义观点，欧美发达国家的会计制度设计无疑代表资本主义发达国家强势团体的利益。所以，我们在借鉴西方发达国家的会计制度时，必须要符合我们国家的特殊国情，在此基础上进行制度创新。以使我们的会计制度机制能够更好地反映企业的真实的会计信息。会计制度的创新与制度伦理紧密相关。当人们在道德价值判断上认为一项会计制度不适合经济发展的需要，没有真实反映社会经济活动运行时，那么，该会计制度就是不好的会计制度；就需要进行相应的制度创新，以使会计制度提供的会计信息更加符合我国的经济发展需要。目前，许多公司出现的会计信息失真，大部分还是由于内部控制制度不完善造成的，无论是管理层的整体舞弊，还是由于管理层的管理经验不到位导致的或整体或局部舞弊，都与内部控制制度不能够有效的发挥作用有密切关系。
对于内部控制制度的设计，我们认为，必须要满足以下几点要求：（1）内部控制制度本身是符合公司的实际情况，且能够最大限度地提高经营效率。（2）内部控制制度能够使管理层的权利得到有效的监督和制约，防止管理层舞弊导致的公司损失以及由此而形成的虚假的会计信息。（3）能够保证管理层能够切实有效地执行相应的内部控制制度，以防止由于管理层自己的水平不足而导致的公司其他人员钻营的出现，这同样也会导致会计制度失真。（4）要符合社会整体的公共利益，满足社会发展的需要。（5）在符合社会公共利益的基础上，内控制度的制定要代表全体股东的利益。（6）企业内部控制的制定要兼顾公平，照顾到公司内所有员工的利益。只有这样，公司所有人员都能够工作在一个高效且不易造假的环境当中，所有的人员都能够自由地实现自己的能力，为公司的效益最大化贡献自己的能力。更为重要的是，蕴含伦理规则的制度能够为个人道德的实现提供一个良好的环境。防止邓小平同志所说的：“制度不好可以使好人无法充分做事，甚至会走向反面”情形的发生。其次，尽管企业内部控制制度适用于特定的公司，但是，因为公司法人的公共属性，所以，国家也需要出台一系列相关的法律法规来对基本性的内控制度进行相应的规范。在一个制度化的环境下生存的企业，不仅能够在权利方面互相制衡，更为重要的是，在既有的规范化的环境下的企业也会不断地影响个体的道德建设。个体的道德建设反过来又会促使个体更加从内心中对制度伦理的认同。二者彼此影响、互相促进，这样，就为会计信息真实性奠定了坚实的伦理基础。总之，会计信息失真并不仅仅涉及会计职业伦理的建设，更为关键的是与企业制度的建设以及会计准则与会计制度的完善有密切关系。我们的时代已经从过去以血缘关系为基础的关系发展到以契约为基础的社会主义市场经济，社会主义市场经济应当更为重视制度伦理与制度创新，好的符合伦理标准的规范化的会计制度和内部控制制度本身就成为个人道德修养的背景，在个人道德的提高和提供真实的会计信息方面具有基础性的作用。
作者：陈良栋 单位：广东科贸职业学院经济管理系
