一、目前供水企业计量器具-水表成本核算现状及带来的问题
水表是供水企业中使用最广，数量最多的计量器具，它是供水企业主要技术经济指标计算的依据，关系到供水企业自来水收入确认、各项指标统计的真实性及用水户的经济利益，为确保水表计量的真实性和正确性，维护企业及用户的合法权益，根据国家《计量法》关于水表计量有关规定，为了保障水表读数的准确性，供水所用水表必须要定期周期性更换。表经DN15-25的水表，使用期限不得超过六年，表经DN40以上的水表，使用期限不得超过四年。在具体操作过程中，全部按此规定做到，并非易事，因水表的周期性更换需要大量的费用，在旧会计准则下，目前大部分企业水表周期性更换费用都是由供水企业直接承担并将该笔水表费用计入当期成本中，随着城市面积的的扩大，水表用户不断增加，供水企业少则几万块表，多则几十万、上百万块水表，周期性更换水表数量越来越大，供水企业无力承担越来越大的更换费用，如北京市自来水集团2009年仅更换13万个老旧水表就花费1600万元，导致供水企业无主动意愿按计量法的要求对水表进行周期性更换，造成许多水表超期"服役"，对水表读数有疑义的用水纠纷日益增加，更有些企业因无力承担上述费用，在无收费许可的情况下，直接让用户承担该笔换表费用，以致纠纷不断，常引起社会矛盾。
二、供水企业可将计量器具-水表纳入固定资产核算的理论依据
产生上述原因主要是按照2001年11月21日财政部颁布的《企业会计准则-固定资产》（以下简称旧准则）对固定资产所下的定义是：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高，同时《企业会计制度》和原《股份有限公司企业会计制度》对固定资产界定为：使用期限超过一年的房屋，建筑物、机械、运输工具以及其与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。由于单个水表金额都不超过500元，不能达到2000元的判断标准，导致在旧准则下，供水企业不能将水表做固定资产核算，只能一次性做当期费用，造成周期性更换水表带给供水企业较大的经营压力。2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则-固定资产》（以下简称新准则）对固定资产的定义则改为：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的；使用寿命超过不定期一个会计年度。这一修订变更了原制度中关于生产企业非生产经营主要设备需达到单位价格2000元以上，行政事业单位设备单位价值需达到500元以上的价值量判断的硬性标准，将更多的判断自主权交给企业，更有利于发挥企业管理资产的能动性。根据新准则对固定资产的定义，供水企业的计量器具-水表正好符合该固定资产定义，在新会计准则下供水企业可以将其做为固定资产纳入资产管理。
三、供水企业将水表做固定资产管理的经济效益及社会效益
如果供水企业将水表做为固定资产管理，将通过折旧将更换费用分年摊入成本中，而不是一次性的将周期性水表更换做为当期费用，将大大将少对供水企业经营压力，如北京市自来水集团2009年更换13万个老旧水表就花费1600万元，如按旧准则，则当期成本费用增加1600万元，如按新会计准则做固定资产，按6年折旧年限计算，对当期成本费用影响仅为266.67万元。如此，供水企业将不会面对周期性换表给企业当期经营造成的巨大压力，将会严格按国家计量法积极主动对水表进行周期性更换，保障水表的准确性，减少水表计量与用户之间纠纷，创建一个和谐的供需关系，履行公用企业良好的社会责任，取得良好的经济及社会效益。四、供水企业将水表纳入固定资产管理的具体方式
(一)水表做为供水企业固定资产确认的时间点问题
水表确认为供水企业的固定资产的前提是供水企业必须拥有该固定资产的产权，但用户在初次申请用水或进行一户一表改造时，需要向供水企业缴纳一定的自来水接入费用，通常该费用中包含水表的材料费，即用户承担了水表的费用，此时水表的产权属用户所有，只是暂委托供水企业管理。但在对水表按国家的规定进行周期性更换时，原水表因磨损导致精度不准，一般该水表做报废处理，此时供水企业需出资给用户安装一块新的水表，由于更换后的水表是供水企业承担相应的水表费用，该水表的产权属供水企业所有，此时供水企业可将此水表按新会计准则做固定资产入账。因此，如果将水表做固定资产管理，则对供水企业而言，按国家规定，不论是第一次周期性更换还是第二次、第三次及以后周期性更换，供水企业都是该水表的产权人，都可以做固定资产对其进行管理。
(二)将水表做为供水企业固定资产核算如何确定折旧年限问题
供水企业的水表做为固定资产必须解决折旧年限问题，根据国家《计量法》的规定，水表超过使用年限必须强制更换，表经DN15-25的水表，使用期限不得超过六年，表经DN40以上的水表，使用期限不得超过四年，因水表到上述规定年限后必须报废（因水表精度的问题不适应继续做为计量工具），因此上述规定正好可以做为水表的折旧年限。即DN40以下的水表折旧年限为6年，DN40以上的水表折旧年限为4年。
(三)如将水表确认为固定资产，如何对其进行后续管理问题
在旧会计准则下，水表更新改造费用做为期间费用，导致不存在对其进行严格管理的问题，但供水企业一旦将水表做为固定资产，必须按新会计准则规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，对一家供水企业来说，所拥有的水表数量少则几万多块，多则几十万块、几百万块，这就对供水管理工作提供了更高的需求，如何对其管理也是供水企业必须要解决的问题。目前供水企业都有水费收费系统平台，大的企业甚至有专门的表务管理信息系统，该系统水表界面都支持显示每块水表的购入时间、安装竣工时间、周期检定记录、维修记录、报废时间。公司同时可按水表的种类、口径、年月等信息制定公司自己的水表编号且打印在铜罩上，使每块水表有了自己的"身份证"，该“身份证”可以做为公司固定资产卡片编号，便于公司财务部管理和跟踪。财务只需按月将周期性更换竣工的水表总数及金额做为一个总的固定资产卡片进行折旧的计提，对周期性更换的水表按到期月进行汇总报废即可，免除了每块表都做为一个固定资产核算，增大核算工作量及难度问题。
作者：彭贝明 单位：九江市水务有限公司
相关专题：教师评职称论文 新疆医科大学学报官网
