一、宋代成本核算思想
宋代李诫在其名著《营造法式》中强调加强质量管理的同时，对生产成本也主张予以详细核算。他提出进行成本核算的标准是“本功”。“诸称本功者，以本等所得功十分为准。”这就是说，将本来应得或应耗之“功”确定为十分，以此为标准予以计算。李诫的“本功”核算是针对建筑营造过程中各个项目所应消耗的原材料数和人工数，据此对实际作业情况和耗费予以核算。如果实际工程有所扩大，项目有所增加，即以“本功”十分为标准适当地予以“加工”；反之，“减亦如之”。对原材料的核算方面，如果施工中工程建筑在用材上有所增减，就要“各随所用细计”，对原材数相应地予以增减，从而准确控制施工中原材料的使用，以便减少工料耗费，降低成本。李诫主张对于原有旧料或建筑部件，凡能继续使用的，都要充分利用，“或有收旧及已造堪就用而不须更改者，并计数于元料账内除豁”。对于新用材料，要本着节约的原则，切不可大材小用或予以废弃。“凡材植，须先将大方木可以入长大料者，盘截解割；次将不可以充极长极广用者，量度合用名件，亦先从名件就长或就广解割”。“务在就材充用，勿令将可以充长大用者，截割为细小名件”。对于“余材”也要充分利用，“凡用木植内如有余材即留余材于心内，就其厚别用，或作版，勿令失料”。总之，要千方百计减少原材料消耗，以节省成本。在人功方面，他提出了两种核算方法：其一，以时计功，即按照劳动时间长短计算人功。他指出不同季节劳动日长短是不一样的，一般来说夏季劳动日长而冬季较短，“若一等定功，则枉弃日刻甚多”，不利于调动劳动者的积极性。因此，他主张：“功分三等，第为精粗之差；役辨四时，用度长短之晷”，即按一年四季日照时间的长短，将劳动日分为三等。其二，计件算功，即根据劳动者完成作业量的多少计算人功。李诫依据不同工种定出计件算功的标准，如搬运工于30里外运物一担，往返一回为一功，往返距离共达1里运物60担亦为一功；若于60步外往返运物，每180担一功，如不及60步者则每短一步加一担，若自己掘土并搬运，在60步以内每70尺一功，如地质坚硬或土中夹有砂石瓦砾者减20尺。如筑墙工开掘墙基每120尺一功，若就土筑墙者其功加倍，若用草和木桩就土筑墙每50尺一功。李诫所采取的以时计功和计件算功，颇有点类似于计时工资和计件工资。似可被视为中国历史上有关计时工资和计件工资的某种雏形。
二、宋代质量管理思想
（一）铸钱质量管理思想宋代官方比较注重铸钱的质量，制定了提举司检验成品制度，以此来把住质量关。《宋会要辑稿》职官43之131-132载：（政和）五年二月十八日，河东路提辖检踏措置坑冶钱监司奏：“承朝旨节文，铸到钱每季令提刑、提举司分诣再行看拣，别无粗恶不堪方许行用。契勘本路诸监院每季铸到钱直至次季看拣了当方许支桩。其被差官有事故或先承他司差委者，有经半年未曾看拣，委是有妨应时桩拨支遣。今乞将诸监院每月铸到钱于次月内令提刑、提举司再行看拣。如巡司官巡历未到，不能亲诣，即乞令逐司上旬内就钱监院邻近州县差官看拣，如被差官先承他司差务，除军期急速外，并乞限三日先次起发，于当月内看拣了当，方许承当别司所委事......”从之。由此可见，提刑司、提举司对铸钱的检验制度相当严格：其一，铸钱只有当检验质量合格方许投入市场使用；其二，提刑司、提举司对每月铸到钱必须在次月内检验完毕，其时间限制相当紧迫；其三，如果检验官本人无法亲临，可以指派邻近州县官代为检验；其四，如检验官承接其他公务，除军期急速外，必须先把检验铸钱质量任务完成之后，才能再承担其他任务。宋代规定如铸钱坑冶所铸之钱质量不合格，有关官员必须受到处罚。如熙宁十年（1077年）六月壬申，“诏提点浙江等路铸钱坑冶、太常少卿钱昌武罚铜十斤，监官侍禁崔坦差替。坐改置太平监大炉铸钱怯薄也。令三司自今诸路铸钱并依省样，毋辄改规模、多求增数。委提举司点检”。宋代对钱监官考核的主要内容就是铸钱数额以及质量问题，并把这两者量化成数个等级，作为奖惩的依据。（二）李诫质量管理思想李诫的《营造法式》不仅注重成本核算，而且也十分重视工程建筑的质量，在质量管理上提出了一些切实可行的思想。1.营造规格标准化。李诫对各种工程建筑的规格均提出了严格的标准或要求。他将建筑分为殿阁、堂屋、厅堂、厅屋、门楼屋、廊屋、散屋、亭榭、行廊等类型，对各种建筑的大小规格、椽数、立柱数、铺砖瓦数，都分别作出了明确的规定，以统一营造规模，保证工程质量。如对于筑墙就规定：“每墙厚三尺，则高九尺。其上斜收，比厚减半。若高增三尺，则厚加一尺；减亦如之”。对于筑基则规定：“凡开基址，须相视地脉虚实，其深不过一尺，浅止于五尺或四尺”。李诫要求所有的营造活动都严格按照规定的标准行事。2.操作程序规范化。操作程序规范化是实现营造规格标准化的重要保证，故李诫对此十分重视。他将建筑营造分为十余项不同的专业工种，对各专业工种的操作程序均提出了规范化的要求。如在《泥作制度·用泥》中规定：“用石灰等泥涂之制：先用粗泥搭络不平处。候稍干，次用中泥趁平。又候稍干，次用细泥，为衬上施石灰。泥毕，候水脉定，收压五遍，令泥面光泽”。3.选材用料精确化、合理化。为了保证工程质量，李诫对选用各种建筑材料提出了严格的要求。他将各种原材料按其规格、质量等划分成不同的等级，主张根据不同建筑物的要求予以合理选用。如他谈到木材的选用时说：“凡构屋之制，皆以材为祖。材有八等，度屋之大小，因而用之”。“凡屋宇之高深，名物之短长，曲直举折之势，规矩绳墨之宜，皆以所用材之分以为制度焉”。他对各种建筑用何种木料，或哪种木料用于何种建筑，均作了严格的规定。在《营造法式》中甚至连各种建筑所用砖瓦、钉子的型号、大小长短规格等也作了详细的说明。总之，李诫的质量管理思想能从营造规格、操作程序、选材用料等关键环节入手，并能从十分具体细微的尺寸、大小、形状、质地、专业工种、工序等着眼，构建了一个十分系统、精细的工程建筑质量管理系统，在注重质量的同时，还对成本进行详细准确的核算。这种管理思想在中国古代工程管理思想史上是相当难能可贵的。
三、结论
宋代商品经济发达，使人们在经济管理思想中已充分注意到成本核算与提高质量的管理。政府通过成本核算从宏观方面考核官营场务坑冶的经济效益，甚至作为国家重大决策的依据。李诫质量管理思想能从营造规格标准化、操作程序规范化、选材用料精确化合理化等关键环节入手，并能从十分具体细致的尺寸、大小、形状、质地、专业工种、工序等着眼，构建了一个十分系统、精细的工程建筑质量管理系统。当代，对于企业来说，战略定位是创造和保持竞争优势的关键。一个企业相对于其他竞争对手而言，可能会具有多方面的竞争优势，但是它们可以归结为三个方面最基本的竞争，即低成本、高质量和差异化。由此可见，成本核算和质量保证对于一个企业要在激烈的竞争中立于不败之地非常重要。宋代在经济管理思想中对成本核算的重视与应用，在质量管理思想中抓标准化、规范化和精确化等，这些原则至今没有过时，值得借鉴。
作者：朱灵通 方宝璋 单位：浙江科技学院经济管理学院 江西财经大学会计学院
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