一、环境会计信息缺乏鉴证，可靠性不高
学者肖淑芳等在对1000家上市公司报告进行分析后发现，上市公司的审计报告中没有针对环境会计信息的专项鉴证。笔者通过对2014年煤炭行业行业上市公司的报告分析后发现，这些上市公司的审计报告中也没有针对环境会计信息给予专项鉴证。如前所述，信息的不对称性和上市公司自利的本性，都会使得披露的环境会计信息可靠性保障不足。再加上缺乏专项的第三方鉴证，上市公司披露环境会计信息就越发缺乏公信力，就越难为利益相关者提供决策支持。
二、我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露原因分析
（一）环境会计信息披露相关法律法规不完善
目前，我国政府虽然颁布了一系列保护环境的法律规范，但是在这些法律规范中缺少关于环境会计方面的专门性法规，至于环境会计信息披露方面的法律法规几乎是空白。我国环境会计发展尚处在初级阶段，要求上市公司自愿披露环境会计信息不现实，根据强制与自愿相结合的信息质量要求，就需要建立一系列配套的披露规范，为环境会计信息披露提供依据。同时，也能进一步提高所披露环境会计信息的可靠性，解决我国环境会计信息披露存在着形式不规范、内容不全面的问题。日本和欧洲都是通过建立环境会计披露相关规范，引导上市公司进行环境会计信息披露，取得了不错的效果。
（二）环境会计信息披露外部监管体系不健全
环境会计信息的外部监管主要是指政府监管和社会监管。我国环境会计信息披露外部监管面临的问题主要表现为：一是政府监管松散，比如环保局和证监会就没有对上市公司的年报提出必须披露环境会计信息的强制性要求；二是缺乏独立的第三方审计，无法对披露信息的可靠性进行鉴证；三是利益相关者对信息披露的需求度不高，无法对上市公司形成压力，促使其自愿披露环境会计信息。借鉴发达国家环境信息披露方面的经验，日本就通过建立独立的审计机关和环境监管机构来大力发展环境审计，并通过社会各界的推动，营造良好的社会监督氛围，促进了环境会计信息披露的健康发展。
（三）煤炭行业上市公司对环境会计信息披露的重视程度不够，社会责任感缺失
长期以来，我国煤炭行业上市公司中存在片面追求经济增长，而忽视对环境的保护的错误发展观。这导致这些上市公司的管理层普遍不重视环境会计信息的对外披露，社会责任感缺失。他们披露环境会计信息多半是迫于法规或者利益相关者的压力。我们前面研究的24家煤炭行业上市公司中环境会计信息披露情况最好的上海能源和煤气化也是迫于相关环境保护法规的压力，才从2011年开始在年报中进行相关的环境会计信息披露工作。由此可以看出，我国煤炭行业上市公司对环境会计信息披露的重视程度不够，社会责任感有待进一步加强。
（四）环境会计专业人才缺失
环境会计学科是环境学、生物学、会计学、统计学等多种学科相互交叉、互相关联形成的一个新兴学科，在具体操作中要用到多门学科的原理、方法和手段，这对会计人员的知识结构提出了更高的要求。另外，如前所述，环境会计不同于传统的财务会计，具有综合性、针对性、多样性、时间复合性的特点，这决定了进行环境会计信息披露的人员需要有较高的理论素养和较强的实践操作能力。目前，我国财会人员不仅缺乏对环境会计这一新型交叉学科的基本理论知识；更缺乏环境会计信息披露方面的职业技能。环境会计专业人才的缺失，在一定程度上阻碍了环境会计信息披露理论和实务的深入发展。
三、优化我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的建议
优化我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露应内外兼修。一方面，完善相关披露规范，并向外部监督借力；另一方面，强化上市公司自身建设，使信息披露内化为上市公司的自觉行动，积极培育环境会计的专业人才。
（一）健立专门规范环境会计信息披露的法律法规
建立环境会计信息披露的相关法律规范，为环境会计信息披露提供强制性的规范是环境会计发展的必然要求，也是规范环境会计信息披露的根本之策。日本和欧洲就通过建立健全一系列环境会计信息披露法规，规范了环境会计信息披露工作，促进了环境会计的深入发展。特别是日本，对环境会计信息披露的内容和形式都作出了具体规范，为全世界树立了环境会计信息披露的典范。因此，笔者认为，我国应该借鉴发达国家的实践经验，同时结合自身发展实际，首先在“会计准则规范体系”中加入专门的《环境会计信息披露准则》，然后再出台相关的配套法律法规，逐步建立起一套完整严密的环境会计法规体系。这样就可以在制度层面上对环境会计信息披露起到规范和推广作用，从而保证环境会计信息披露的可靠性。
（二）完善环境会计信息披露的外部监督体系建设
完善环境会计信息披露的外部监督体系建设是贯彻环境会计相关法律法规的重要保障。建立第三方审计机构、政府部门和利益相关者共同参与的外部监督体系是根本途径。首先，注册会计师作为我国第三方审计的重要力量，应增加对煤炭行业等重污染行业的环境审计业务，并逐渐形成一套完整的环境审计体系。从而确保第三方环境审计能有效地保证上市公司披露环境会计信息的质量。其次，我国应在各级环保部门中设立针对环境会计信息披露情况和质量进行专门监督的机构，对环境会计信息披露情况进行监督和评价，还要加大执法力度，引导全社会形成保护环境的良好氛围。最后，通过提高社会公众的环境保护意识，畅通社会公众中煤炭行业上市公司的利益相关者对其环境会计信息披露违规问题的投诉举报通道，是促使其客观披露环境会计信息的重要动力。
（三）提高煤炭行业上市公司披露环境会计信息的自愿性和主动性
约束与激励永远是并存的，完善外部监督的同时增强上市公司披露环境会计信息的自愿性是实现我国环境会计信息披露在法律法规的框架内良性发展的必然要求。建立环境会计信息披露的激励和奖惩机制是自愿披露的前提。发达国家在奖惩机制的建立方面走在了世界前列。比如日本设置的“绿色报告奖”、欧洲实施的“环境管理与审计计划”等。因此，我国也可以设立“环境罚款资金”，用环境违规罚款所得奖励环境会计信息披露良好的煤炭行业上市公司，促进其将环境会计信息披露内化为自觉行动。在此基础上进一步塑造可持续发展的煤炭行业上市公司文化。提高煤炭行业上市公司环境保护的意识，不断增强煤炭行业上市公司的社会责任感。
（四）增加煤炭行业上市公司环境会计专业人才
环境会计涉及会计学、经济学、环境学等多门学科，这对会计人员提出了更高的要求。煤炭行业上市公司要想提高环境会计信息披露的水平和质量，就要增加环境会计专业人才。具体来说，积极实施人才引进计划，尤其是引进国外专业人才为我所用，同时可以为公司现有的会计人员提供各种学习的机会，不断拓宽视野，提升理论素养。环境会计不同于以往的财务会计，这对会计人员进行环境会计信息披露提出了更高层次的要求。因此还要不断地加强对公司现有的环境会计人员的后续教育，更新传统知识结构，储备坚实的人才力量。总之，煤炭行业上市公司披露充分的环境会计信息能更好地反映上市公司整体的财务状况和环境绩效，是实现经济与环境协调发展的必然要求，是实现可持续发展的有效途径。因此，本文具有较强的理论和现实意义。此外，本文不足之处在于只随机选取了24家煤炭行业上市公司年报及相关报表的数据，样本量较小，且时间跨度短，可能影响到结论的可信度。
作者：安瑶
