摘要：随着社会经济的发展，企业的内部控制在企业管理当中的影响越来越大，尤其是针对企业固定资产管理的内部控制。良好的内部控制有利于企业面对日益激烈的市场竞争，降低企业的资源浪费，满足企业的生存和发展需求。而固定资产作为企业重要的资产组成部分，也越来越受到企业的关注和重视。由于固定资产使用的周期偏长，投入成本高，并且回收的时间较长。因此这些都决定了企业固定资产内部控制的重要性和必要性，如何管理和使用固定资产，提高资产使用率，提高回报效益，已经成为企业管理工作当中不可取代的一部分。本文主要针对企业固定资产管理的内部控制的问题、原因以及应对策略等进行分析。
关键词：企业；固定资产管理；内部控制；应对策略
中图分类号：F272文献标识码：A文章编号：2096-0298(2016)01(a)-042-04
作者简介：闫安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊卫生职业学院，中级会计师，主要从事会计学方面的研究
国内外曾经发生的多起企业倒闭案例，其根本原因就是风险意识不强，未能及时辨别风险和管理风险，以及缺乏有效的内部控制。这些前车之鉴使得其他企业不得不更为重视内部控制工作，尤其是针对企业有着重大影响作用的固定资产管理的内部控制工作。对于一个企业而言，固定资产通常占据着总资产很大的比例，应将数量庞大的资产进行有效的管理，从而提高资产利用率，满足企业追求利益最大化的需求。因此，针对企业固定资产管理的内部控制的研究和分析就变得十分重要和必要并且具有重大的现实意义。
1固定资产管理的内部控制存在的问题
1.1风险评估不足
《风险管理制度》规定风险评估的流程包括风险识别、风险分析、风险应对、风险监督与改进，但在实际执行过程中不到位。风险管理的归口管理部门审计部的实际工作中也是由监事会代为管理而非由审计委员会直接管理。审计部门人员配备不足，审计监控功能有待加强。财务审计、管理审计功能执行不够充分全面。审计部部门功能定位为财务审计、经营审计和管理审计，但岗位设置上只有财务经营审计岗和养护工程审计岗，与部门职能定位不符。并且实际工作中财务审计岗兼任养护工程审计岗，导致财务审计、管理审计功能执行不够充分全面。同时，企业没有制作相应的《风险清单》、《风险分析报告》等。
1.2职责不清，权限不明
企业在进行固定资产管理的内部控制工作时，要求划分职权，明确相关工作人员的工作范围和职责，然而在实际工作当中却存在职责不清的状况。虽然企业在制定相关制度时，针对权限问题做了规定，但通过对具体部门的功能地位，以及明确各个岗位之上的权限，才能够确保相关工作人员明确各自的权限和职责。企业所制定的制度大部分仅仅针对职责进行了确定，却未对权限问题进行相应的说明。除此之外，企业对于固定资产的报废、审批权限等方面也没有一个明确的规定。对于企业的固定资产职责规定是由固定资产管理部门进行管理的，然而在实际的工作当中，执行者却是计划发展部门。
1.3不相容职责分离原则执行不到位
针对专项工程的计划审批及管理部门实际执行过程为计划发展部，但在请款时所需提供的请款明细表也是由计划发展部审核，未经过财务部审核。这不符合不相容职责分离的原则。不相容职责分离原则要求在进行专项工程的请款申请与款项审核不得由同一部门或岗位负责，必须要由不同的部门负责。依据有关制度规定可知，请款申请由相关归口部门执行，请款审核由财务部执行。
1.4会计控制不足
针对企业的专项工程在资本之上的并没有明确的标准，导致企业的财务工作没有有效的指导。因为在专项工程当中所涉及的相关设备也属于工程当中的一个部分，同时也是企业固定资产的支出部分，因此企业在进行项目核算之时，并未将其中的设备养护成本加入其中，并未核算固定资产。而实际情况是，该部分的资产也属于固定资产的一部分，这就导致了企业固定资产账目出现缺失，并未将所购置的设备纳入其中。进而导致设备管理不善，缺乏实物监管，使得部分资产出现流失状况，不利于维护固定资产。
1.5审批授权制度不完善
针对固定资产的处置、报废等企业并未有一个明确的审批权限，进而导致部分企业在制定采购计划时，并未按照有关规定通过负责人审批之后再进行采购。比如在进行企业设备的更新换代时，对于旧设备的报废情况并未递交相关申请，也没有经过有关负责人的审批，致使对于固定资产进行管理的部门无法及时了解资产使用状况，账务的处理不够及时，存在较大出入。
1.6盘点工作不到位
根据有关规定，进行资产管理的部门，应该针对固定资产建立一个对应的档案，同时依据财务部门的资产编号情况进行黏贴标识。但在具体的工作当中，企业并没有就企业的打印机、电脑等物品黏贴标签。同时针对企业新增的固定资产或者报废的固定资产并未进行及时的信息更替，进而导致资产管理部门对于企业的固定资产情况掌控不足，盘点不到位。
2造成内部控制问题的因素分析
2.1风险意识不强
企业工作人员风险意识不强，并没有充分认识到进行固定资产管理的内部控制工作的重要性。虽然部分管理者已经充分认识到其重要性，但在实际工作当中却流于表面化和形式化，致使内控工作效果不显著。同时部分企业的风险评估体系不健全，相关管理人员未能及时准确地辨别风险，对于风险的掌控性不强，也并没有建立一个和企业相互适应的风险管理系统和数据库，最终使得企业固定资产管理的内部控制失效。
2.2内控制度不完善
由于企业管理者对于企业的固定资产内部控制认识不足，重视度不够，使得相关工作人员在进行内控之时，并没有提前进行科学的设计，或者所设计的成果与实际不相符、不合理，最终不能实现预期效果。针对固定资产管理的内部控制制度不完善，部分内容缺失或者出现模糊性，进而导致工作人员在开展内控工作时无章可循，或者所制定的制度指导性不强，致使入账工作具有较大的随意性，与实际状况存在较大差距。
2.3内控制度执行不到位
企业在进行固定资产管理的内部控制之前需要制定一个与之相互适应的控制计划，由于所制定的计划缺乏现实依据或者出现内容缺失等状况，进而使其执行不到位，执行结果和预期相差较大。缺少控制实施证据，或者证据不完整，该状况主要是指内控当中所涉及的签字、凭证、程序等，致使对固定资产管控不到位。这就要求一方面要不断地优化和完善相关制度，另一方面也要设计风险控制矩阵，提高企业对风险的掌控能力，提高内控效果。
2.4审计监管不足
审计部门人员不足，或者专业性不强等问题，导致在开展审计工作时无法充分满足企业需求，工作效率和质量不佳。除此之外，审计的工作人员更多的是和董事长相互交流，和其他相关部门、人员联系不够紧密，甚至完全没有参与到审计工作当中。审计部门在进行部门功能确定之时，规定其主要职能是针对企业的财务、经营和管理进行审计工作，但在实际的工作当中，该部门仅仅设置了财务经营和养护工程之上的审计岗位。
3企业固定资产管理的内部控制改进和发展
3.1改善内控环境
提高企业对于固定资产内部控制的重视度，这就要求加强管理者的综合素质，通过对企业实行内部控制，有效地管理企业活动，提高管理水平。同时不断的发现其中的不足之处，推动管理工作的进一步优化和完善。为了有效地提高管理人员的重视度，可以将其纳入绩效审核当中。促使管理者高度重视内控工作，制定合理的管理目标，落实管理措施，加强对相关工作人员的专业培训，提高其责任心。还可以实行一定的奖惩制度，有效地提高工作人员的工作积极性和主动性。建立资产管理团队，针对固定资产进行专项管理。除此之外，针对团队内部成员要注意划分职权，明晰权责，拥有一定的权利就必须承担相应的责任。所有成员各司其职，互相协助，互相监督。
3.2风险评估体系的构建
第一，风险判断。首先，必须严格遵守国家的相关法律法规，确保企业每项业务都充分符合国家要求，避免企业在进行内部控制之时触犯相关法律而给企业带来不必要的损失，比如造成声誉受损以及造成严重的经济损失。其次，经营风险。企业在针对固定资产的使用当中，如果不按照相关标准规范进行资产处理，或者没有有效地区分可利用和不可利用资产，在经营当中错误选择所利用的固定资产，或者在管理工作当中并未及时反映固定资产的相关信息，最终导致资产管理不善，降低资产利用率等情况。这就要求要建立经营过程当中的风险判定机制，减少经营风险，提高资产利用率。最后，财务风险。由于在针对固定资产进行管理之时，盘点不彻底、折旧不及时等问题，都会导致企业的固定资产相关信息缺乏及时性和真实性，进而提高固定资产风险。这就要求针对相关的会计信息，加强风险判断和控制。第二，构建风险解决渠道。风险的管理工作主要包括风险的识别、评估和解决。企业可以成立风险责任委员会，明确固定资产管理负责人，可以通过成立专门的资产管理经理、固定资产采购部门等。严格按照相关流程办事，避免内控失效现象。与此同时，建立矩阵式评估体系，对所存在的风险进行评估，有效地提高对风险的掌控性。
3.3促进内控工作的规范性发展
第一，推动资产管理流程的规范化和标准化发展。建立健全岗位责任制，明确相关部门、工作人员的具体权责，具有一定的权利就必须承担相应的责任，做到权责统一，提高工作人员的工作责任心。注重监督作用，在办理相关固定资产业务之时，应当有超过两名人员参与其中，互相监督，避免公器私用、徇私舞弊等现象出现。第二，加强固定资产的管理和处置工作。合理购置程序，规定审批权限。严格按照程序进行采购，对于一些重大投资、重大采购等都必须通过相关负责人的共同探讨、审批。
3.4建立健全内部监督体系
建立健全企业固定资产内部控制监督检查制度，实行全员性、全过程、全面的监管工作，加强相关部门之间的互相监督，同时配备专门的监管部门，定期和不定期地针对企业的固定资产状况进行检查和核对。在检查过程当中如果发现任何问题，需要形成检查报告，并且及时上报至管理层。在制定检查制度之时，可以充分地借鉴同行企业以及国外企业的成功经验，不断的优化和完善检查机制，促使其朝着合法化和合理化方向发展，实现对企业的全面监管。实现开放式监督评价体系，接受来自内外部相关利益者的监督和评价，并且做好信息反馈，接受来自各个方面的意见和建议，不断改善内控措施。
4结语
综上所述，企业在进行固定资产管理的内部控制之时，要立足于企业的不足之处，针对风险评估不足、权责不清等问题，不断的建立健全资产信息系统、构建科学的风险评估体系、促进内控工作的规范化发展等，从而切实落实内控相关措施，确保固定资产的完整性，提高固定资产的利用率和管理水平。
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作者：闫安 单位：廊坊卫生职业学院
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