一、现阶段无形资产会计存在的缺陷
1．由于现有规范中缺乏对无形资产予以会计确认的具体标准，因此，各企业对无形资产的认定显得比较混乱，无形资产确认的范围有限。在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，但不全面，许多无形资产价值十分巨大，例如服务品牌，企业品牌等，却未能纳入会计核算范围。随着知识经济时代的到来，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，但由于目前会计准则不确认自创商誉，使得这类企业价值不能得到全面反映。据此规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌等，由于无法确认取得而发生的支出而无法入账。而在知识经济时代，无形资产概念在不断拓展，新准则虽然拓宽了无形资产的范围，但许多价值巨大的无形资产，例如内部产生的服务品牌、企业品牌等，仍被排除在无形资产之外，导致无形资产会计偏离权责发生制、产生成本反映不准确等问题。2．无形资产的计量不符合实际首先，无形资产成本的配比不当。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间，存在着复杂的智力耗费过程，其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其负担全部研究开发试验等费用不尽合理，导致其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。其次，无形资产成本计量的不完整。现行会计制度规定，取得无形资产所支付的各项费用只有予以资本化后，方能计入无形资产，而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化，难以进行成本计量，不能计入无形资产，导致不少无形资产被排除在外，这样反映的无形资产成本显然不全面。第三，无形资产成本严重背离其价值。由于上述原因决定了无形资产成本的外在形式只是具有象征意义。例如商标权，其成本仅含有其注册登记等相关费用，并非其全部费用。这样就使得无形资产价值不完整，企业蒙受重大损失。第四、无形资产本身的无实体性、收益不确定性也决定了完全套用有形资产的计量方法是不恰当的。资产的重要特性在于其未来的收益性，确定其价值可根据其提供的未来收益的能力或现金的流入量而定，但如何对其产生的未来收益或现金流量的数额及期限进行确定，其中包含了许多不确定因素，又进一步增加了计量的难度和计量结果的不可靠性。同时，从无形资产的使用阶段看，随着时间的推移，无形资产在用过程中，也会发生价值变动，会随着设备的更新和产品的换代而被淘汰或贬值，这样继续按历史成本计价就会使无形资产价值虚增。鉴于智力资源和智力产品成本在计量中存在的诸多困难，需要对现行的计量方式和计量手段作彻底的变革，方能适应智力资源和智力产品计量的需要。正由于计量上存在的种种问题，从而致使企业的盈利能力得不到恰当表达，帐外无形资产增多。这些因素必然会影响到投资者对投资决策的正确评价。3．无形资产信息披露不完整首先，在内容上，不够全面，相关信息披露不充分。在知识经济时代，信息使用者关注的是企业未来的信息及成长性，采用实物计量和定性描述等手段提供智力资源和智力产品的非价值信息，对于信息使用者更为需要。企业所拥有的智力资源和智力产品的会计计量及披露非常重要，但由于目前仍缺乏一套行之有效的计量程序和手段，对于那些无形资产未来预知的信息及不太可靠而又相关的信息，根据会计谨慎性原则要求，现行的财务报表没有在报表中加以披露，更无法披露前瞻性的、风险信息，这大大降低了会计信息的有用性，对决策者容易造成误导。
二、知识经济条件下完善我国无形资产会计的建议
1．扩大对无形资产的确认范围。在知识经济环境下，运用知识资本的范围大体可概括为以下四类:与市场相关联的无形资产，主要包括公司品牌、服务品牌、特许经营权协定、专利使用权协定等;与知识相关联的无形资产，主要包括商业秘密、技术秘密、专利技术、著作权、商标权等;人力优势的无形资产，主要包括员工教育状况、业务能力、相关知识等;组织治理优势的无形资产，主要包括企业文化、企业治理方法、网络工程系统、融资关系等。随着知识经济的到来，经济发展和社会进步将依赖于知识、技术的积累和人们有效信息的利用，在这种环境下，无形资产发挥作用的程度会愈加明显，重要到事关企业的存亡兴衰，因此，必须扩大无形资产的确认范围，从而保证会计信息的相关性和可靠性。2．完善无形资产的计量规则，使无形资产的计量由成本计量向价值计量逐步过渡。目前的会计准则一般体现为重成本轻价值的特征，虽然历史成本虽然具有可验证性，但无法揭示出资产的经济实质—未来的经济利益，这个缺陷导致企业的市场价值与其账面价值严重背离，建议可从以下几方面加以完善:初次取得外购无形资产价值的处理。外购的无形资产，可根据历史成本入账。企业自创商誉及其他无形资产，可选用收益现值法，即对无形资产预计未来所能带来的经济效益进行合理预测并货币化定量，再依据一定的社会平均利润率将其折现，从而较为科学地反映无形资产的现实价值;其次，使用过程中无形资产价值发生变动的处理。此时应根据该项无形资产投入使用后的预期收益来确认无形资产的价值，即以企业的未来现金流入现值为计量基础;第三，按照“实质重于形式”的原则，分别对研发费用进行确认。对研发费用支出的处理可分为三种情况:①研发费用支出较小的，可以采取全额费用法。②研发费用比重较大或者以研究开发为主的单位，可以采用全额资本法，即在研发活动成功时，将研发支出全部计入无形资产成本，如果研发活动失败，则应将失败成本全部及时转入管理费用。3．改进对无形资产的披露规定。凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产，纳入会计核算体系进行确认与计量，在财务报表正文中披露。对不符合准则确认范围的，应在报表附注中加以说明，如企业在研究开发方面的支出，有可能形成无形资产的项目，应在资产负债表中设置“开发费用”项目，反映企业开发活动的情况，待时机成熟时再转入无形资产。其次，知识经济时代科学技术发展快，知识和产品更新快，市场变化快，企业生产经营活动具有很大不确定性，这些都加大了信息使用者的决策风险。因此，企业应当及时披露其无形资产受技术更新的影响及新开发的无形资产等方面的信息，减少依靠过时信息带来的决策风险。因而应该考虑缩短财务报告的时间间隔，根据企业生产经营特点和进展情况，采用季报、月报、旬报、周报等。第三，资产负债表中的资产项目可以按不同类型资产的内涵价值的高低排列。对于内含价值高的包括人力资源和知识产权在内的无形资产，不仅要优先报告，而且内容要尽可能详细。4、统一无形资产摊销方法。对于价值不大无形资产，可仍然沿用现行的直线摊销法;对于无形资产价值很大，或虽价值不大，但足以影响企业兴衰成败的，可采用加速折旧法等。?其次，无形资产的摊销期限应采用经济使用寿命。由于无形资产的特点，其一般情况下自然寿命和法律保护期限都长于其经济使用年限，所以用经济使用寿命作为其摊销期比较稳妥。
作者：莫纪福 单位：中共安阳市委农村工作办公室
