（二）对策建议
1.正确理解公允价值内涵，完善公允价值计量理论的运用
国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月颁布了公允价值计量与披露新规范（IFRS13），我国财政部基于国际会计准则的趋同和我国公允价值实践的需要，于2014年1月发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，将公允价值定义为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
2.明确金融资产的划分标准
由于准则中金融资产的划分标准不明确，可供出售金融资产类似于“其他”类，有“利润蓄水池”的作用，这给公司管理层在划分金融资产时利用可供出售金融资产进行盈余管理提供了可能。
因此，准则的相关制定部门应该对金融资产的划分建立一个严格的标准，不仅从持有意图进行划分，还应结合定量标准。同一企业在不同时间取得的相同性质的投资应作为同一类金融资产进行会计处理；不同企业在不同时间取得的相同性质的投资也应作为同一类金融资产进行会计处理，以加强会计信息的可比性。
3.改进可供出售金融资产在报表中的披露
为了规避处置可供出售金融资产带来的盈余管理的效果，笔者建议在利润表中“投资收益”一栏下单独列示处置可供出售金融资产取得的投资收益，以便信息使用者可以更为直观地得到经过“处置可供出售金融资产”获得的投资收益调整后的利润，以细化利润的构成。
如此，通过处置可供出售金融资产实现盈余管理的意图将无处隐藏，更多的上市公司将不得不放弃使用这一资产进行盈余管理。这样，在金融资产初始确认时，管理层更可能按照实际意图对金融资产进行分类，会计信息的质量也将不断提高。
【主要参考文献】
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