一、环境因素对成本的概念
1.环境成本分类
按现有的分类，在实现成本化核算后，可降低环境影响，并减少相应的负荷比。它一般分为以下内容：（1）优化生产流程，减少排放污染物的可能性。通过废弃物回收利用、再生能源系统的改造、增强环境效益高的材料应用、实现节能减耗，增强设备运行效能等方面，达到降低成本的目的。（2）就工艺流程而言，在生产的过程，尽可能地减少间接成本，改善现有的环境，降低负荷率。预防环境污染，降低间接成本，以确保精准计量，在构建现代化环境体系内，减少应用成本，增加环境体系的认证，确保环境因素的影响降低至最小限度。（3）在产品销售与回收的过程，减少环境负荷比，并运用包装类废弃物，降低相应的成本。（4）通过现代化成本管理，开发环保路线，重视产品设计，并着力地调整生产工艺。在采购材料路线变更后，实现废弃物的再生利用，并大力地增强研发成效，实现节能降耗的目的。（5）以地域为界，减少配合成本，实现环境效益的增强，例如，公司内部环境绿地优化、环保经费的赞助、环境信息披露的准确性、环境税开征的支付成本等。（6）相应环境成本；它是指除上述几类成本内容之外的其它环境支出。包括企业从事生产活动所带来环境破坏而付出的赔偿金、罚金等。
2.环境成本因素的核算
环境成本核算方式按不同的计算标准可大致可分类加以说明：（1）宏观计量法。宏观环境成本的计量，可按国际统一价格对其加以核算，其公式为：自然资源耗减成本=自然资源开采量（或消耗量）×单位自然资源净价（或租金）（2）机会成本法。在无市场价格的情况下，资源使用的成本可以用所牺牲替代资源的收入来估算。该方法是指人们由于环境危害而用损坏的生产性物质资产的重新购置费用来估算消除此环境危害所损失的效益。例如在测算中以每1亩土地用于耕种的收益机会成本来计算用作堆放废弃物或被污染物侵蚀的一块土地的损失。（3）市场价值法。公司内排放的废弃物对周边地区的用市场价值法计算企业应承担的费用。此社会环境成本即为减少的农作物的产量乘以价格。（4）市场调查分析法。在缺乏价格数据而无法使用市场价值法时，常用的方法就是向专家或环境利用者做调查。调查的对象是那些享受了享受了企业效益或承担了环境成本的个人和组织，通过对有关信息的搜集来确定企业环境收益和环境成本的方法。（5）恢复费用法。指按估计恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用，进行环境成本计量的方法。例如企业在生产过程中不可避免对土地资源危害。
二、环境成本核算问题分析
1.环境成本核算片面化
从自然环境中获取资源必然会与环境发生复杂的关系，仅仅对企业在生产过程中所发生的直接环境成本进行核算是片面的，环境成本的核算应同时包括事前、事中、事后三个大的方面，按现有的情况分析，国内企业的环境报告书才能全面地反映企业在环境方面所发生的费用，同时要在成本核算当中严格区分环境成本和生产成本。例如中国石油有限公司在2000年就发布了企业的环境报告书。作为西部的综合型企业，尽管难以与之对比，但意识到相应的差距，努力地追赶无疑是后来者崛起的必经之路。
2.环境成本核算内容模糊
对于环境成本核算所反映的经济活动仍较为模糊，对于环境成本的财会核算，尽管按照国家规制执行，并制定相应的管理制度，其核算管理与控制理念均符合国家的规定。但其核算管理并没有实质的效果，且较为模糊。它将沿用传统的管理模式，已难以适应现有的发展趋势。而环境因素并不是独立存在的，如今国内也没有设立相关内部审计机构，监控其环境治理的情况，但并没履行其相关的职能，而财务体系并没明确环境成本核算，可能引致其部门缺乏其应有的独立性，财务指标将缺乏相关指导意义，核算内容将较为模糊。
3.环境成本核算简单化，难以体现成本收益关系
就国内情况而言，在以上报表中只是仅仅列示环境方面的成本，并未揭示此成本付出所带来的收益，其在环境方面投入的成本和所获得的收益对比比较模糊。通过在环境方面的成本核算，它将实现相关的经济效益和环境效益，然而此将难以运用具体的数据来衡量。比如国内某一公司在节能减排技术的运用，已投资108，436，778.47元，然而我们却难以从现有的报表内知道此改造工程的收益；企业自身在节能减排的工作内，并不知道相应能耗的情况，比上年同期有所下降，那么对应核算能耗可降低相应的效益，但此在财会报表中并未反映。此不仅说明不了公司的经济投入与产出的关系，与此同时，它会使会计信息失真，影响管理层以后在环境方面进行改革的决策，此将影响到会计核算的准确性。
三、公司环境成本核算的对策建议
构建环境成本核算体系，可对环境成本性质的项目予以明确划分。划分资本性和收益性支出，能够为企业带来未来经济利益的环境支出可实现资本化，也就是符合以下条件之一的才能予以资本化。一是延长了企业拥有资产的寿命的支出，如企业对一项设备进行环保方面的改造，使资产能够在更长的时间内为企业所用，为企业带来更多的经济利益，则改造支出应予以资本化；二是提高其他资产的能力的支出；三是减少或防止今后经营活动造成的环境污染给企业带来的经济利益的流出
1.完善环境报告制度，全面反映环境成本核算
一个完善的环境报告不仅可以预测和评价建设项目对环境造成的影响，提出相应对策措施，同时也可以使环境成本的投入更具有效率。环境年报是一个综合性反映企业在环境方面建设的报告，作为西部的资源型企业，可从国内先进同行所披露的环境报告中学习经验，编制自己的环境报告。另外，企业还需建立一个完整的环境成本体系，建立环境成本的分析、计划、核算、考核和控制的完整格局。为此，应当在制度方面予以明确规范，可以使会计部门与其他相关部门统一合作，以制度来确保环境成本核算的顺利实施。
2.明确环境成本核算内容，健全环境成本核算项目
鉴于以上企业在环境成本核算项目的笼统和简单化，通过相关的学者及企业合作，探索适合于资源型企业的环境成本核算项目。目前企业所核算的仅仅包括生产过程直接降低环境负荷的成本和企业环保系统的研发制造成本，忽略间接降低环境负荷的成本以及企业配合社会地域的环境配合成本，而后者对企业施加的影响将更为重要。职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等方面的成本、企业周边的绿化费用、对企业所在地域环保活动的赞助也应当在资源型企业的环境成本核算中得到运用，企业在树立科学的责任意识下努力使环境成本核算将更为清晰可见。
3.环境成本核算科学化，建立成本效益对比分析体系
企业会计核算的目的在于为企业管理者提供决策有用的信息，环境成本核算也不例外。单纯的列示企业环境成本是不科学的，没有与之相适应的收益比较体系无疑会误导决策者的行为，甚至反过来影响到企业环境成本核算的长远发展。因而企业要建立明确的环境成本支出及其收益对比表。此举不仅能明确在环境方面的得失，更有助于树立企业的绿色环保形象，长远而言，管理层还可以据此来制定企业在环境方面的建设规划。在环境方面的支出应有以下几个内容：资源开发环境成本，排污费，新投资项目的环保设施支出，法规要求的原有设备增添的环保支出，环境罚款，突发支出等。在环境收益方面应该明确经济效益的核算，对社会效益要建立一种长期跟踪机制，针对具体项目，将更为科学合理。
作者：付玉舒 单位：山东省巨野县花冠路供电公司
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