一、合理规划信息反馈交流路径
在预算、结算、决算管理过程中，各种财务信息经过逐级审批、签字，以会计凭证、会计账簿、会计报表、会计报表分析等形式整理汇集;财务按月在各岗位之间、银行之间、上下级之间进行各种账目信息的核对;基层部队组成经委会，以每月召开经委会的形式反馈信息;各级主官定期与地方财政部门沟通，反映部队工作成效及现实困难;各种包含财务信息的档案在决算会议召开，季度、半年、年度考评，上级审计之际接受指导监督，反馈建议。笔者认为，在诸多信息的传递中，应剥离出更为清晰的按照不同层级划分的、按照不同岗位划分的、按照不同业务划分的有效沟通交流路径，并定期在相应的层级范围内交流反馈，使经济信息的传递更为准确地发挥作用。
二、发扬民主，实施全方位监测
财务制度明确要求财务公开透明，对此很多单位都做得很好。如:对于基层伙食管理，很多单位在全总队或支队范围内应用了伙食管理系统，实现了伙食管理网上动态监控。一些单位在经委会的作用基础上采取定期发放伙食情况调查表、坚持帮厨制度等方式实行监督，收效不错。在广泛听取基层民主意见的基础上，许多基层官兵对于经费的投向、投量作为实际使用者有了更为贴切的感受。如:在各种装备器材的使用中，对装备器材的性能、维修情况、装备器材的适用性等方面有了更为直接的了解。笔者认为，应继续建立健全相关制度，进一步鼓励广大官兵树立参与理财的意识，实施全方位的监测。
三、部队财务风险评估指标体系的建立
部队与企业性质迥异，以开源节流，合理把握经费的投向投量，提高战斗力为主要目标。因此，部队财务风险评估应根据自己的特点，在考核具体业务项目的基础上，把内部控制要素放在最基础的层面上，科学借鉴、吸收COSO框架体系思想。
(一)在全面风险管理框架下构建风险评估体系
风险管理框架划分为三个层级:一是目标;二是全面风险管理要素;三是各个层级。在全面风险管理的八大要素中除了内部控制框架中的5个要素，增加了目标设定、事项识别和风险对策。即:(1)内部环境;(2)目标设定;(3)事项识别;(4)风险评估;(5)风险对策;(6)控制活动;(7)信息与交流;(8)监督。部队财务风险管理框架可从内部环境、目标设定与事项识别、控制活动、信息与交流、监督等5个方面建立。
(二)以领导干部经济责任审计为基础，设计风险评估指标体系
领导干部经济责任审计所建立的指标体系相对比较完善，目前所应用的审计调查项目有:被审计领导干部问卷调查、党委研究后勤重大事项记录、执行规章制度情况、遵守财经法规和廉政纪律情况;落实政府采购制度情况、装备建设成果统计、专项经费使用情况、债权债务情况、经费预算收支情况、内部票据使用情况、领导干部经济责任落实情况、资金管理情况、家底经费使用情况、国有资产管理情况、库存物资管理、基建营房管理情况、房地产租赁情况、有偿服务情况、公务接待情况、福利发放情况等。这些审计调查项目在风险防范中发挥了重要的作用。因此，部队财务风险评估指标体系的设计，应借鉴领导干部经济责任审计所建立的比较完善的指标体系，以领导干部经济责任审计为基础。
(三)突出内部环境、控制活动、信息与交流等指标作用
1．内部环境方面的指标(1)法律环境;(2)审计部门的设立及人员的配置、审计工作的开展;(3)组织结构、责任的分配与授权;(4)部队人力资源政策(干部、士官、合同制人员等)、所属人员的能力及考核评定;(5)经济决策指导思想:正确政绩观、统筹兼顾、执行落实上级和本单位领导的决策意图情况;(6)经济决策运作机制:党委理财、财务集中统管、财经制度建设、财务监督管理、经费管理责任制落实;(7)经济决策程序:论证决策制度、决策前期论证、决策公开民主情况、决策科学性、财务评估审查、党委集体决策、跟踪反馈情况;(8)财务管理各种制度。2．控制活动方面的指标(1)经费预算管理;(2)基本建设管理;(3)资金管理;(4)执法收费管理;(5)保障性企业和有偿服务单位管理;(6)信息系统工程管理(软件的授权、安全、数据的准确运行等);(7)国有资产管理(减值风险等);(8)装备物资采购及管理;(9)行政消耗性费用管理;(10)债权债务清理情况。其中，(3)资金管理作为单位管理的重点可具体分为:①财务流转风险分析;②财务偿债风险;③资金保管风险:应收票据、有价证券、库存现金等在保管过程中被盗、被毁、丢失、过期等，致使资产遭受损失;④支付审批风险:无授权、超授权或签批手续不全的支付现金或银行存款;⑤付款违约风险:⑥费用支出风险:费用报销程序不完整或不严格执行程序，费用支出超预算、超标准列支、虚报冒领、乱摊费用;⑦印章管理使用风险:财务印章及银行印鉴保管使用混乱，易产生经济纠纷和资金损失;⑧罚没金返还风险;⑨票据管理风险。其中，(8)装备物资采购及管理可具体分为:①采购价格风险;②采购谈判风险;③供应商选择风险;④库存积压风险(装备物资陈旧);⑤库存短缺风险;⑥装备物资保管风险;⑦物资器材收发风险等。3．信息与交流方面的指标(1)经费预算、决算、预算执行等情况的真实、完整性;(2)相关请示报告与会计账目的真实一致性;(3)向单位党委或全体官兵及上级相关部门报告重大经济活动情况;(4)人员交接时的信息交流;(5)单位与银行、单位上下级核对账目;(6)现金、库存物资、国有资产盘点清查等信息交流;(7)召开、部署后勤有关经济事项会议的情况等。另外，在目标设定与事项识别方面可分别从(1)后勤规划计划;(2)年度经费预算;(3)重大财经事项、工程项目建设、大宗装备物资采购可行性研究;(4)事业建设成效;(5)重大经济投资行为和管理行为;(6)行政消耗性开支比例等方面考虑。监督方面的指标分别从(1)廉政建设制度、教育活动开展;(2)纪检监察、审计报告、财务账表;(3)经济案件发生情况;(4)个人廉洁自律情况;(5)民主监督开展情况等方面考虑。
作者：温海燕 王强 单位：武警学院部队管理系 商洛市消防支队
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