摘要：随着医疗体制改革的不断深入，医院内外部经营环境发生了巨大变化，使得医院所面临的财务风险也随之加大。当前，医院在预算控制、成本管理、实物资产管理以及财务监督方面尚存在一些亟待解决的问题，增加了医院财务目标实现的不确定性，对医院内部控制带来了严峻考验。本文从分析医院面临的财务风险入手，并对基于财务风险为导向的医院内部控制措施进行探讨，期望对提高医院财务内部控制水平有所帮助。
关键词：财务风险；预算控制；成本控制；内部控制
一、医院面临的财务风险
1.预算控制风险
部分医院经济管理基础薄弱，不重视预算管理，没有将预算控制工作提升到重要议事日程上来，从而导致预算管理流于形式，使得医院收支无法得到有效控制，增加了资金风险。大部分医院仍采用固定预算法编制预算，没有考虑到医院外部环境变化和内部发展需要等因素，使得预算编制质量偏低，降低了预算的可执行性。同时，医院对预算执行的控制力度不足，各科室的预算执行符合率偏低，在预算考核制度不完善的情况下，严重弱化了预算执行的权威性和严肃性，没有调动起全体职工参与预算控制的积极性。
2.成本管理风险
医院面临的成本管理风险主要体现在以下两个方面：一是，成本信息生成风险。具体包括成本归集不正确、成本核算不及时、管理费用划分不正确、成本与收入不配比、间接费用分摊不合理等情况，这会造成成本信息失真，难以为管理者决策提供可靠依据。二是，成本效益管理风险。具体包括药品销售对医院效益贡献越来越小，盲目借贷造成资金成本率偏高，缺乏对投资项目的效益评估，延期收回医院医疗款，成本费用支出审批不严等情况，严重阻碍了医院成本效益目标的实现。
3.资产安全风险
医院在资产管理中一直以来都存在着重采购、轻管理的思想，使得医院存在着资产流失的隐患，不利于实现资产保值增值的管理目标。大部分医院没有落实资产清查制度，没有定期开展资产盘点工作，导致医院账实不符现象较为严重。尤其在固定资产管理方面，存在着盲目购置固定资产、随意处置固定资产的情况，没有健全固定资产购置、使用、保管、报废等环节的操作流程，不仅降低了固定资产的使用效益，而且还容易出现资产流失现象。
4.财务监督风险
财务监督是确保医院财务内部控制有效执行的重要保障，能够有效防范财务风险的发生。然而从实际情况来看，大部分医院缺乏财务监督机制，为财务舞弊案件的发生提供了可操作的空间。同时，部分医院没有设立监督机构，缺乏对内部控制制度有效性的监督评价，易导致内部控制形同虚设。此外，还有部分医院将内审部门设立为财务部门的下属机构，严重弱化了内审部门监督职能的发挥。
二、基于财务风险为导向强化医院内部控制的措施
1.强化全面预算控制
医院应健全预算管理制度，落实全面预算控制，从而有效规避财务风险，不断完善医院内部控制体系。首先，制定和落实财务目标。医院要结合以前年度预算完成情况，在合理预测内外部环境变化的基础上，制定切实可行的财务目标。针对有收入的科室，要根据科室人员结构、历年经营状况、设备投入情况以及科室职能等因素，对收入和费用目标进行分解落实。针对无收入的科室，要根据科室职能、提供的服务确定预算支出目标。其次，完善预算经费审批制度，对预算方案涉及的经费支付进行严格审批，并落实由分管院长、财务部门负责人以及各科室负责人层层把关的三级审批制度，用以规范各科室预算内资金的具体使用，杜绝随意调整支出。再次，强化预算执行控制，跟踪检查各科室的预算执行情况，及时掌握预算支出进度。同时，医院还应当落实预算考核制度，对各科室的预算执行效果进行考核，其考核重点为成本费用节约额、成本降低率，并将考核结果与职工的薪酬挂钩，落实相应的奖惩措施。
2.强化成本控制
医院应在识别成本管理风险的基础上，从强化财务风险控制的角度出发加强成本控制，落实成本控制措施。具体如下：首先，做好成本核算工作。医院应规范原始凭证的取得和汇总、费用分配表的编制、财务报告的生成等会计基础工作流程，正确划分医疗业务成本和管理费用，准确进行成本会计计量，确保成本信息的可靠性、真实性。同时，还要对已生成的成本信息进行审计，杜绝出现错漏和舞弊现象。其次，加强成本效益管理。在事前成本控制方面，医院要科学分析外部经济、政治、社会环境对医院内部成本管理带来的影响，并结合医院成本管理的具体情况，制定风险防范策略。在事中成本控制方面，医院要建立投资决策集体审议责任制度，规范重大投资决策的程序，尤其对于金额较大的固定资产投资和基本建设项目投资，要进行可行性研究与论证，彻底消除盲目投资现象。在事后成本控制中，医院还要对成本效益管理的效果进行分析和考核，激发员工参与成本控制的积极性。最后，健全成本费用审批制度，强化收支管理，明确审批权限和程序，对金额较大的物资采购采取招标的方式，严格控制款项支出，避免暗箱操作增加医院成本。
3.强化实物资产保全控制
医院财务内部控制要重视各类实物资产的保全控制，防止资产流失，确保账实相符。具体措施如下：首先，明确实物资产管理职责，限制无关人员接近先进、易变现资产和库存物资。尤其针对货币资金而言，要加大管控力度，妥善保管好各类印章和票据。其次，落实实物清查制度。医院要根据业务特点，对固定资产、设备、药品、医用器具、材料等物资资产进行定期或不定期盘点，根据盘点的实际情况进行相关账务处理，确保实物实存数与账面数相符。再次，做好资料保管工作，医院要分派专职人员负责资产、财务、会计等资料的保管，防止出现资料丢失、毁损、被盗等情况。最后，加强固定资产增减变动监控，对固定资产的成新率和使用状态进行检查，按照新医院会计制度，追溯调整固定资产折旧，确保固定资产账实相符。医院要完善固定资产报废审批程序，不得随意处置固定资产，以便造成资产流失。
4.强化财务监督
医院应设立内部审计部门，使其独立于财务部门，并健全内部控制监督机制，尤其在财务工作方面，要加大监督力度，有效防范财务风险。首先，内部审计部门要重点对财务关键岗位、关键环节进行不定期审查，并指出财务内部控制的缺陷，提出相应整改建议。内部审计部门要重视财务信息真实性、合法性审查，保证财务信息质量。其次，医院要对财务内部控制的成本效益进行分析，评价内部控制目标是否实现，并对执行效果进行测试和评价。再次，将内部控制与外部监督相结合，提升内部控制的执行效果。政府职能部门要不定期对医院经营活动进行检查，根据医院风险特征对内部控制执行情况进行审计，杜绝医院存在违法乱纪的经济行为。
三、结论
总而言之，医院在经营管理中不可避免地面临着财务风险，为了有效规避和降低财务风险对医院带来的负面影响，医院必须重视内部控制建设，构建起完善的财务内部控制体系。医院要以财务风险为导向，加强预算控制、成本控制、实物资产保全控制以及财务监督，从医院财务活动的各个环节入手，落实内部控制措施，从而堵塞财务管理漏洞，规范医院经济运行秩序。
参考文献
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作者：翁静 单位：安徽省淮南市第一人民医院
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