一、公允价值会计定义及相关研究的述评
资产的公允价值是指，双方在非清算交易中自愿交易(购买或销售资产)时的现时价值；负债公允价值是指双方在非清算交易中自愿交易(包括发生或偿付债务)时的现时价值。公允价值是当今社会新兴的计量属性。葛家澎等人(2006)指出：公允价值是一种特殊的计量属性。众所周知，公允价值是建立在市场价格基础之上的，市场价格是公允价值的最好的体现与描述标准，但公允价值的特点是：第一，过去和现行的交易(或者事项)并不是公允价值的基础；第二，公允价值是指熟悉交易的双方，通过参照现行的交易标准，所达成的购买资产、转移或清偿负债而欲进行交易的金额；第三，虽然已经签订契约，但交易还没有完成。此种情况下，发生交易的成本或价格则不会产生。因此，公允价值是依据现行交易的价格估计。与之不同的是，其他的都是实际价格的估计。
二、公允价值在应用中存在的问题
在1970年左右会计产生了公允价值，并于1980-1990年间取得了飞跃性突破，并且成为发达国家经济的一种主要会计计量模式。我国第一次将公允价值引入是在1998年，2001年因为准则的修订而回避，之后又大力推广了其他新的企业会计准则，我国公允价值会计的发展一直是坎坷崎岖的。当前，公允价值的大力推广是当今世界会计计量发展的主流；在公允价值会计引入我国的过程中，暴露了一些问题：
(一)公允价值的应用范围较小
相比于当今国际会计准则及美国会计准则，我国会计准则在收入、外币的折算及无形资产等特殊的领域都避免使用公允价值；而美国在收入及无形的资产计量过程中，强调对收款期持续时间比较长的收入采用现值计量标准。在无形资产方面，IAS30《无形资产》中规定，使用成本法对资产后续价值计量，一些特殊方式获得的无形资产，应当采用所放弃资产的公允价值计量。《商誉和其他无形资产》规定，单独或与其他的资产一起购入的无形的资产，都必须以其公允价值进行确认和计量。而我国的企业会计准则中规定的无形资产是将成本行初始计量，而后续计量则采取摊销和减值的办法。
(二)公允价值计价的确定粗略
我国目前的市场经济运行机制还不完善，市场规模小，集中度不够。在许多情况下，由于缺乏资产和负债，使得确认公允价值的基础难以得到。在没有可以参照的市场的价格情况下，专业人士只能根据估值模型来评估。由于独立的第三方组织评的缺乏，许多公司只能粗略的估计资产的公允价值。与此同时，在一般特殊的公允价值的确定上，我国企业会计原则上一般都避免现值的使用。这就是说，确定公允价值的方法，是相同或相似的市场价格和资产，很难合理的估计出资产公允价值。
(三)会计人员职业素质不足
我国大约有1000万左右会计从业人员，其中受过高等学府教育的人数并不多，但会计人员素质的高低将会严重影响会计准则的实施。单就公允价值来说，需要有职业判断和专业技术的会计人员的来实施公允价值计量模式，特别是在企业的合并、无形资产及资产的减值等方面，更需要会计人员有关于评估方面的专业知识；同时，公允价值的确定由于掺杂着主观性，这也出现它成为操纵利润的现象。对会计人员来说遵守会计人员的职业道德规范是一项巨大的挑战。
(四)应用监管约束机制欠缺
一方面，我国的会计事务所行业较西方发达国家发展时间较为晚，整体行业及相关市场的监管和约束尚未健全。一来，会计人员队伍的底子薄，基础弱，由于与会计师事务所的竞争激烈，出现了放弃客观性和公正性的现象；二来，由于政府部门不同程度的操纵手中的权利以此来干预扰乱会计市场，插手并垄断会计业务，这些极大影响了会计行业的公正性。另一方面，相比于西方的国家，由于会计法律法规额不健全，对违规行为的处罚不够严厉，纵容了企业通过利用公允价值而攫取巨额的企业利润，从而严重影响了公允价值。
三、高效运用公允价值策略
(一)谨慎适度的开展公允价值计量
没有任何一个会计准则，可以媲美于公允价值计量的信息相关性，但作为会计准则制定者，须知道，不应回避公允价值计量过程中的某些问题。例如，关于金融资产的公允价值计量选择，具有明显的随意性；对于一些金融负债问题等，需要对应处理。新时期，对于计量模式来说，既是一次严峻的考验，也是完善和发展的契机。当前，我国的市场开放透明环境还不够开朗，公众对待公允价值的开展，需要遵循严谨适度的原则，不合时宜、不分场合的采用公允价值计量，不仅违背市场规律，也是一种不负责任的态度。
(二)完善应用公允价值的市场环境
规范市场化环境，一是要强化法律，发挥其作为外部监督力量的作用；强化法规，使市场规范化发展，制度化运作。政府应从宏观上完善相关法规政策，增加公司法、会计法等与公允价值联系紧密的法律的公信力和震慑力。二是完善市场运行的内部关系，大力创新金融及衍生金融工具，不断扩大市场的范围。不断完善资本市场，建立完善的、与应用公允价值相关的辅助市场。同时打破商业垄断，降低能源及电力部门的门槛，降低因商业的垄断，对会计失真带来的负面影响。
(三)提高运用公允价值人员的职业素质
财会人员是公允价值运用的第一主体，通过高素质的会计人人员，合理地计量、并且熟练的运用公允价值。在公允价值计量运用过程当中，由于需要比较多的职业判断，这就对会计人员提出了新的要求，不断学习关于这个方向的专业知识，系统掌握价值评估的技术及方法。同时，广泛的运用公允价值，将会对高级财务管理人员提出更高的要求，尤其是知识结构体系的建立，作为企业来讲，更需要紧跟会计准则理念的步伐，不断培养、引进新型复合性人才，以适应国际化发展的要求。
(四)不断强化企业内部制度建设和监管
第一，不断完善公司治理的结构。公允价值的顺利推广，基于人为操纵问题的解决，而高质量会计信息的保证基础，是良好的公司治理结构。通过积极推进、建立、完善审计委员会及监事会，整体提高公司的管理水平及业务能力，从根本上解决人为操纵的问题。二是公允价值计量控制制度的不断建立健全，包括：评价公允价值的估价能力；计量和披露内部管理制度、程序的公允价值；专业评估机构的评估或其提供评估的咨询服务等。三是加强监管监督上市公司、执行企业的会计准则，坚决严厉打击那些涉嫌通过利用公允价值、操纵公司非法获利的违法行为。当前形式下，公允价值的出现和运用顺应了全球经济发展的需要。面对当前国内外经济不景气的现象，对公允价值的评定尚无结果，但是未来会计计量发展的趋势仍然应当是公允价值会计准则的采用。
作者：尤春涛 单位：海装重庆军代局
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