1．代销行为的会计核算
根据代理合同中约定的受托方是否具有实质上的代销货物市场定价权，可将代销行为分为两种情况：支付手续费方式(若从委托方的角度叫做支付手续费，若从受托方的角度，则叫做收取手续费)和视同买断方式。委托方将其应税货物委托给受托方代为销售的．由于该应税货物在实际对外销售之前．委托方和受托方之间只是代理关系．而不是真正意义上的购销关系．因此，在会计处理上．委托方在发出委托代销货物时并不确认销售收人和销项税额．而是按照发出的委托代销货物的实际成本，借记“委托代销商品”科目。贷记“库存商品”、“原材料”等科目，等到受托方销售全部或部分代销货物之后．且委托方收到受托方转来代销清单或者收到受托方全部或者部分货款时(若未收到代销清单及货款的，发出代销货物满180天时)．才确认销售收入和销项税额。在会计处理上，不管是支付手续费方式还是视同买断方式，都应借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。需要注意的是，对于采取支付手续费方式的，委托方支付的代理手续费不得从上述应确认的销售收入中抵减，而应单独借记“销售费用”科目受托方收到委托方发来的委托代销货物时．按照不含税接受价．借记“受托代销商品”科目．贷记“受托代销商品款”科目：若受托方为零售企业．还应按代理商品的进销差价．贷记“商品进销差价”科目。受托方销售代销货物后．若采用视同买断方式．在会计处理上，既确认销售收入、销售成本，又确认销项税额：若采用收取手续费方式，则受托方既不确认销售收入．又不确认销售成本．但仍确认销项税额．同时将收取的代销手续费收入作为其他业务收入人账案例1：2013年1月，甲公司(属增值税一般纳税人)委托乙公司(属增值税一般纳税人)销售A商品．协议价均为。200万元(不含税)，A商品成本为120万元．增值税税率为17％甲公司按不含税售价的10％支付公司手续费。2013年3月。乙公司按200万元(不含税)的价格出售给顾客后．向甲公司开具代销清单甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价200万元，增值税34万元，但尚未结算代理款项。2013年5月双方结清代理款项。要求：(1)作出支付(收取)手续费方式下委托方甲公司的账务处理：(2)作出支付(收取)手续费方式下受托方乙公司的账务处理。(1)甲公司的账务处理如下。0)2o13年1月．发出委托代销的A商品时．借：委托代销商品120贷：库存商品120@2013年3月．收到乙公司开来的代销清单．并向乙公司开具增值税专用发票时．借：应收账款——乙公司234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税项税额134同时结转成本．借：主营业务成本120贷：委托代销商品120@2013年3月．计提手续费时．借：销售费用(200x10％)20贷：应收账款——乙公司20@2013年5月，收到乙公司结清的款项时．借：银行存款214贷：应收账款——乙公司214(2)乙公司的账务处理如下①2013年1月，收到受托代销的A商品时．借：受托代销商品200贷：受托代销商品款200@2013年3月，销售受托代销商品时．借：银行存款234贷：应付账款——甲公司200应交税费——应交增值税项税额134③2013年3月，甲公司开出代销清单．并收到甲公司开出的增值税专用发票时．借：应交税费——应交增值税项税额)34贷：应付账款——甲公司34@2013年3月．注销“受托代销商品款”和“受托代销商品”时．借：受托代销商品款200贷：受托代销商品200@2013年5月．结清代销款项并计算代销手续费收入时．借：应付账款——甲公司234贷：银行存款214主营业务收入(其他业务收入12O⑥计提代销手续费收入，及相应的营业税时，借：营业税金及附加(或其他业务支出)1贷：应交税费——应交营业税(20~5％)1案例2：2013年1月，甲公司(属增值税一般纳税人)委托乙公司(属增值税一般纳税人)销售A商品，协议价均为200万元(不含税)，A商品成本为120万元．增值税税率为17％合同约定A商品的具体市场定价由乙公司自定。2013年3月，乙公司按220万元(不含税)的价格出售给顾客后，向甲公司开具代销清单。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价200万元，增值税34万元．但尚未结算代理款项。2013年5月双方结清代理款项。要求：(1)作出视同买断方式下委托方甲公司的账务处理；(2)作出视同买断方式下受托方乙公司的账务处理。(1)甲公司的账务处理如下。)02013年1月，发出委托代销的A商品时，借：委托代销商品120贷：库存商品120@2013年3月．收到乙公司开来的代销清单．并向乙公司开具增值税专用发票时．借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税项税额)34同时结转成本．借：主营业务成本120贷：委托代销商品120~2012年5月．收到乙公司结清的款项时，借：银行存款234贷：应收账款234(2)乙公司的账务处理如下。①2013年1月．收到受托代销的A商品时，借：受托代销商品200贷：受托代销商品款200@2013年3月．销售受托代销商品时，借：银行存款257．4贷：主营业务收人220应交税费——应交增值税(销项税额137．4同时．借：主营业务成本200贷：受托代销商品200借：受托代销商品款200贷：应付账款——甲公司200~2o13年3月．向甲公司开出代销清单．并收到甲公司开出的增值税专用发票．且结清代销款项时．借：应付账款——甲公司200应交税费——应交增值税f进项税额)34贷：银行存款234
2．代购行为的会计核算
代购行为也分为两种睛况：收取(支付)手续费方式和视同买断方式。对于委托方来说．在支付手续费方式下．委托方按照支付的周转金金额．借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，按照收到代购材料成本及支付的手续费．借记“原材料”等科目，按收到的专用发票上的进项税税额。借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，同时冲销“预付账款”科目，最后收回剩余的周转金。在视同买断的方式下．会计处理基本上同支付手续费方式一样，只不过进项税的计提依据不同对受托方来说．在收取手续费方式下，受托方不涉及增值税，只涉及营业税：而在视同买断方式下，受托方只涉及增值税，不涉及营业税，此时，相当于两道销售环节。案例3：2012年7月，甲公司委托乙公司代购一批材料，协议规定．甲公司先预付周转金150万元．乙公司代购材料后按实际购进价款与甲公司结算．并把供应商开具给甲公司的增值税专用发票转交给甲公司．增值税专用发票上注明的价款为100万元．增值税销项税为17万元另外乙公司按不含税价款的10％从甲公司收取手续费。要求：(1)作出收取(支付)手续费方式下委托方甲公司的账务处理；(2)作出收取(支付)手续费方式下受托方乙公司的账务处理。(1)甲公司的账务处理如下。①支付给乙公司周转金时，借：预付账款150贷：银行存款150②收到代购材料及代购方转来的增值税专用发票．并将支付的手续费计人代购材料成本时．借：原材料(或库存商品)(100+10)l1O应交税费——应交增值税(进项税额)17贷：预付账款127③收回剩余的周转金时．借：银行存款23贷：预付账款23(2)乙公司的账务处理如下①收到甲公司支付的周转金时．借：银行存款150贷：预收账款150②支付代购材料款时，借：预收账款117贷：银行存款l17③乙公司向甲公司发出代购材料，并计提手续费收入时，借：预收账款l0贷：主营业务收入10④退回剩余的周转金时，借：预收账款23贷：银行存款23⑤计提代购手续费收入相应的营业税时，借：营业税金及附加0．5贷：应交税费——应交营业税(10x5％)0．5案例4：接案例3。如果代购材料时先由供应商按100万元(不含税)价款将专用发票开具给乙公司，乙公司再按l10万元(不含税)价款向甲公司开具增值税专用发票。要求：(1)作出视同买断方式下委托方甲公司的账务处理：(2)作出视同买断方式下受托方乙公司的账务处理(1)甲公司的账务处理如下。①支付给乙公司周转金时，借：预付账款150贷：银行存款150②收到代购材料及收到乙公司开具给甲公司的专用发票时，借：原材料(或库存商品)l1O应交税费——应交增值税(进项税额)18．7贷：预付账款128．7③收回剩余的周转金时，借：银行存款21．3贷：预付账款21．3(2)乙公司的账务处理如下。①收到甲公司支付的周转金时，借：银行存款150贷：预收账款150②代购材料时，借：库存商品100应交税费——应交增值税(进项税额)17贷：银行存款117③向甲公司售出代购的材料，并向甲公司开具专用发票时，借：预收账款128．7贷：主营业务收入110应交税费——应交增值税(销项税额)18．7④结转材料成本时．借：主营业务成本100贷：库存商品100⑤退回剩余周转金时，借：预收账款21.3贷：银行存款21．
作者：陈志芳 单位：潍坊职业学院
